Продовження. Початок див. у «ШБ» № 5, 6, 7, 8/2006 р.
Різного роду обіцянки та запевняння характеризуються як порожні, нічого не значущі, якщо вони не підкріплені гарантіями.
При гарантійній заміні непродовольчих товарів (віднесених до технічно складних побутових товарів1), в яких виявлені істотні недоліки (далі — неякісний товар), на такий самий якісний товар, облік з податку на прибуток здійснюється в продавця відповідно до п. 5.10 і пп. 5.4.3 Закону № 283. Про це ми зазначили в попередніх публікаціях. Сьогодні ж ми розглянемо особливості обліку з ПДВ, що виникають у продавця при поверненні неякісного товару в межах його гарантійної заміни.
1 Перелік груп технічно складних побутових товарів, які підлягають гарантійному ремонту (обслуговуванню) або гарантійній заміні, зазначений у додатку № 1 до Постанови КМУ № 506.
Облік з ПДВ
Податкові зобов’язання продавця у випадку повернення йому неякісного товару підлягають коригуванню. Це передбачено абз. 1 п. 4.5 Закону № 168, відповідно до якого, у випадку, якщо після поставки товарів (послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їхньої вартості (включаючи наступний за поставкою перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів особі, що їх надала), суми податкових зобов’язань і податкового кредиту постачальника й одержувача підлягають відповідному коригуванню.
Давайте розглянемо, яким чином здійснюється зазначене коригування і в яких випадках при дійсненні гарантійної заміни. Певна річ, при цьому необхідно врахувати той факт, що покупець-фізособа не є платником ПДВ і в нього не виникає податкового кредиту, що підлягає зменшенню у випадку гарантійної заміни неякісного товару. Що стосується продавця платника ПДВ, то в нього підлягають коригуванню податкові зобов’язання, нараховані раніше на підставі п. 3.1.1 Закону № 168 за фактом поставки (продажу) товарів фізособі-покупцю.
Відповідно до вимог пп. 4.5.1 Закону № 168, якщо внаслідок проведення перерахунку при поверненні товарів відбувається зменшення суми компенсації їхньої вартості на користь платника ПДВ - продавця, то останній зменшує суму своїх податкових зобов’язань з ПДВ. При цьому зазначене зменшення податкових зобов’язань з ПДВ необхідно здійснювати продавцю в тому звітному періоді, в якому був зроблений такий «перерахунок». Зазначимо, що продавець має право на зменшення податкових зобов’язань тільки тоді, коли він був платником ПДВ не тільки на дату продажу товарів, але і на дату їхнього повернення покупцем. Причому, продавець має бути платником ПДВ безперервно, тобто протягом усього строку знаходження проданих товарів у покупця.
Цей пп. 4.5.1 Закону № 168 у нашому випадку необхідно застосовувати винятково разом із пп. 4.5.3 Закону № 168. Адже відповідно до абз. «б» пп. 4.5.3 Закону № 168 зменшення суми податкових зобов’язань продавця - платника ПДВ при зміні компенсації вартості товарів, наданих особам, які не були платниками ПДВ на момент такої поставки, дозволяється тільки при перегляді цін, пов’язаних з гарантійними замінами. Причому у нашому випадку на момент поставки (продажу) товару покупець саме і не є платником ПДВ.
Виникає природне запитанння, коли відбувається зміна компенсації вартості товарів, пов’язана з переглядом цін. На це питання в Законі № 168 відповіді немає. Тому звернемося до Закону № 1023, в якому зазначені випадки проведення перерахунку вартості товарів при проведенні гарантійної заміни (поверненні неякісного товару продавцю та видачі якісного товару покупцю).
Гарантійна заміна неякісного товару на аналогічний якісний. Виходячи із зазначеного в п. 7 ст. 8 Закону № 1023 можна зробити висновок, що при заміні неякісного товару на аналогічний якісний товар (аналогічної марки, моделі, артикулу, модифікації), ціна на який змінилася, перерахунок вартості не здійснюється. Інакше кажучи, продавцем не здійснюється перегляд цін на товар, що міняється, і, таким чином, відсутній факт «зміни суми компенсації вартості проданих товарів». Тому продавець не повинен здійснювати коригування своїх податкових зобов’язань за пп. 4.5.1 і пп. 4.5.3 Закону № 168. Розглянемо приклад.
ПРИклад 1
Продавець (платник податку на прибуток і ПДВ) у березні 2006 р. продав покупцю-фізособі (неплатнику ПДВ) непродовольчий товар № 1 (з установленим гарантійним строком, що дорівнює одному року). Продажна вартість товару — 2400,00 грн. (у т.ч. ПДВ — 400,00 грн.), а покупна — 1700,00 грн. (зазначена вартість без ПДВ). У квітні 2006 р. покупець повернув продавцю товар № 1, в якому виявлені істотні недоліки. У свою чергу, в момент повернення товару № 1 продавець видав покупцю аналогічний якісний товар № 2 (покупна вартість — 1800,00 грн. (зазначена вартість без ПДВ)).
З огляду на умови прикладу 1, розглянемо на прикладі бухгалтерських проводок, яким чином продавцю необхідно відобразити свої податкові зобов’язання (див. табл. 1).
У бухгалтерському обліку при заміні товару відображається собівартість того товару, що видається. Причому, торговельна націнка при її зміні також підлягає коригуванню (у цьому випадку не розглядається).
У податковому обліку товар приймається назад за тією самою вартістю, що і був проданий (підтвердження продажної вартості – розрахунковий документ, такий як касовий чек, товарний чек й ін.), а новий товар прирівнюється до вартості повернутого. Тобто при зміні ціни на аналогічний товар немає підстав для перерахунку податкових зобов’язань (так само, як і валових доходів). Адже продаж товару був здійснений раніше і раніше були отримані продавцем за нього кошти, а факт повернення товару здійснюється в межах його гарантійної заміни за цим самим договором купівлі-продажу.
Гарантійна заміна неякісного товару на такий самий якісний іншої марки. У п. 7 ст. 8 Закону № 1023 зазначено, що під час гарантійної заміни неякісного товару на такий самий якісний товар іншої марки (моделі, артикулу, модифікації) перерахунок вартості неякісного товару (тобто товару з недоліками) здійснюється: у випадку підвищення ціни — виходячи з його вартості, що діяла під час обміну; у випадку зниження ціни — виходячи з вартості, що діяла під час купівлі.
Як бачимо, вимоги Закону № 1023 викладені так, що не зрозуміло, у випадку підвищення або зниження ціни якого товару (якісного або неякісного) необхідно проводити перерахунок вартості неякісного товару. Можна припустити, що необхідно порівнювати вартість неякісного товару, що повертається, на дату продажу і його обміну (купівлі), при цьому дорівнюючи вартість якісного товару до вартості неякісного на дату обміну (купівлі). Чому нами обрана така точка зору? По-перше, тому, що в п. 7 ст. 8
Закону № 1023 сказано тільки те, що здійснюється «перерахунок вартості» неякісного товару. Тобто можна припустити, що зазначений пункт Закону № 1023
необхідно трактувати так: «…перерахунок вартості товару з недоліками здійснюється: у випадку підвищення його ціни — виходячи з його вартості, що діяла під час обміну; у випадку зниження його ціни — виходячи з його вартості, що діяла під час купівлі». Розглянемо приклад.
ПРИклад 2
Продавець (платник податку на прибуток і ПДВ) у березні 2006 р. продав покупцю-фізособі (неплатнику ПДВ) непродовольчий товар № 1 (з гарантійним строком, що дорівнює одному року). Продажна вартість товару — 2400,00 грн. (у т.ч. ПДВ — 400,00 грн.). У квітні 2006 р. покупець повернув продавцю товар № 1, в якому виявлені істотні недоліки. В свою чергу, в момент повернення товару № 1, продавець видав покупцю такий самий якісний товар іншої моделі. На дату гарантійної заміни вартість неякісного товару дорівнює:
варіант 1 — 3000,00 грн. (у т.ч. ПДВ — 500,00 грн.);
варіант 2 — 1800,00 грн. (в. т.ч. ПДВ — 300,00 грн.).
Нормативна база
1. Закон № 1023 – Закон України «Про захист прав споживачів» від 12.05.1991 р. № 1023-XII від 12.05.1991 р. в редакції Закону України № 3161-IV від 01.12.2005 р.
2. Закон № 168 - Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума,
грн.
Податковий облік1
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
3
4
5
6
7
Березень 2006 р.
1
Реалізовано товар № 1 покупцю за готівку
301
702
2400,00
2000,00
-
1.1
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ
702
6411
400,00
-
-
2
Відображено собівартість реалізованого товару № 1
902
282
1700,00
-
-
3
Визначено фінансові результати
791
702
902
791
1700,00
2000,00
-
-
Квітень 2006 р.
1
Гарантійна заміна товару:
1.1
Покупець повернув неякісний товар № 1
902 791
282 902
1700,00
-
--
1.2
Продавець видав якісний товар № 2
902
791
282
902
1800,00
-
-
2
Товар № 1 повернуто на склад
281
282
1700,00
-
-
1 У податковому обліку здійснюється також облік приросту (убутку) запасів по п. 5.9 Закону № 283.
Виїзна торгівля Податковий облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 5, 6, 7, 8/2006 р. Чесність нашого підприємця оцінена урядом і податківцями в 200 тис. грн. на рік. Якщо річний дохід перевищує цю суму, то рахувати гроші, які надійшли у вигляді виручки, довіряють тільки непідкупному...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
