Продовження. Початок див. у «ШБ» № 21, 22, 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8/2006 р.
Продовжуємо Приклад 1 і розглянемо ситуацію, коли після періоду, в якому було перевищення суми податкового кредиту над сумою податкових зобов’язань, наступає період, коли вже сума податкових зобов’язань перевищує суму податкового кредиту.
Приклад 1 (продовження)
Припустимо, що МП 14 травня 2006 р. погасило податковий вексель у сумі 500,00 грн. Погашення другого векселя повинно було відбутися разом з перерахуванням податкових зобов’язань по декларації за квітень, але оскільки в декларації за квітень вийшло від’ємне значення (2400,00 грн., що підлягають відшкодуванню МП з бюджету), то ніякого окремого погашення податкового векселя на суму 300,00 грн. не буде. Він вважається погашеним в рахунок поточних зобов’язань МП.
За травень МП мало суму податкових зобов’язань з постачання та продажу товарів, рівну 24000,00 грн., а податкового кредиту по отриманих і оплачених товарах — 22000,00 грн. Причому протягом травня МП оплачено товарів на суму 12000,00 грн.
Крім цього, в травні МП оформило два податкових векселі на суму ПДВ, що дорівнює:
1) 2000,00 грн. зі строком погашення 12 червня;
2) 2400,00 грн. зі строком погашення 26 червня.
Виходячи із зазначених даних у Декларації з ПДВ за травень будуть такі дані (дивися нижче).
1 Якщо платником у звітному періоді видано більше одного такого векселя, то до декларації цим платником додається довідка (перелік) довільної форми, засвідчена підписом керівника чи головного бухгалтера та печаткою (чи підписом платника, якщо платник – фізична особа), в якій зазначаються суми податку та терміни погашення кожного векселя.
Чи маємо ми право на бюджетне відшкодування в цій ситуації, адже сума за податковими зобов’язаннями поточного місяця перевищує суму податкового кредиту? Нагадаю, що відповідно до вимог п. 7.7.1 Закону про ПДВ :
…
грн.
Код рядка
I. ПОДАТКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ
Обсяги поставки (без ПДВ)
Сума ПДВ
Колонка А
Колонка Б
1
Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів
120000,00
24000,00
…
6
Імпорт товарів протягом звітного періоду, сплату ПДВ за які було відстрочено шляхом оформлення податкового векселя (п. 11.5 ст. 11 Закону)
22000,00
4400,00
Термін погашення податкового векселя (указати дату, додати перелік)1
---
См. перелік
…
9
Усього податкових зобов’язань (сума значень рядків (1 + 6 + 7 + 8 (- чи +) колонки Б)
---
28400,00
…
Код рядка
II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ
Обсяги придбання (без ПДВ)
Дозволений податковий кредит
Колонка А
Колонка Б
10
Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:
х
х
10.1
підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою
110000,00
22000,00
…
12
Імпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою:
х
х
12.1
ПДВ, сплачений митним органам
---
---
12.2
погашені податкові векселі, що дають право на збільшення податкового кредиту в поточному звітному періоді
Різниця між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17):
х
18.1
позитивне значення (+)
5600,00
18.2
від’ємне значення (-)
---
19
Коригування платежів з урахуванням положень про вексельну форму відстрочення сплати податку на додану вартість при імпорті товарів (п. 11.5 ст. 11 Закону):
х
19.1
до зменшення (-):
суми податку на додану вартість, які не підлягають включенню до складу податкових зобов’язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, видані в поточному звітному (податковому) періоді) (рядок 6 податкової декларації)
- 4400,00
19.2
до збільшення (+):
суми податку на додану вартість, які підлягають включенню до складу податкових зобов’язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, термін погашення яких припадає на поточний звітний (податковий) період) (додати перелік)
+ 2400,00
20
Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення суми рядків 18 і 19)
3600,00
21
Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду
(від’ємне значення суми рядків 18 і 19)
---
22
Зарахування від’ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду:
Х
22.1
у зменшення суми податкового боргу з ПДВ
---
22.2
до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду
(рядок 21 - рядок 22.1)
(значення цього рядка переноситься до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного періоду*)
---
23
Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду
значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду*
5900,00
23.2
значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного періоду
2100,00
23.3
значення рядка 8.2 додатка 3 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду*
---
23.4
значення рядків 8.5 та 8.6 додатка 5 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду*
(+чи-) ---
24
Залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду
(рядок 23 - рядок 20, позитивне значення)
4400,00
…
...
25
Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 4 розрахунку суми бюджетного відшкодування) (рядок 25.1 або рядок 25.2):
---
25.1
на рахунок платника у банку
---
25.2
у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів
---
26
Залишок від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 - рядок 25) (значення цього рядка переноситься до рядка 23.2 податкової декларації наступного звітного періоду)
4400,00
...
Заповнюємо Додаток № 2 до Декларації (дивись на наступній сторінці).
Додаток 2 до податкової декларації з податку на додану вартість
N з/п
Показники
Сума
1
2
3
1
Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет, з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 27 податкової декларації поточного звітного (податкового) періоду)
---
2
Сума заниження заявленого платником податку бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної податковим органом відповідно до п. п. 7.7.7 п. 7.7 ст. 7 Закону в минулих звітних (податкових) періодах (рядок 10 Розрахунку* попереднього звітного (податкового) періоду)
---
3
Зарахування суми, указаної у рядку 2, у сплату податкових зобов’язань з ПДВ інших, ніж визначених у податковій декларації (податкові повідомлення, податкові вимоги та інше (додати перелік); у межах суми, указаної у рядку 2)
---
4
Сума заниження заявленого платником податку бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної податковим органом відповідно до п. п. 7.7.7 п. 7.7 ст. 7 Закону в минулих звітних (податкових) періодах, яка може бути зарахована у сплату податкових зобов’язань з ПДВ (рядок 2 - рядок 3, позитивне значення)
---
5
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, з урахуванням суми заниження заявленого платником бюджетного відшкодування (рядок 1 - рядок 4, позитивне значення)
---
6
Сума бюджетного відшкодування минулих звітних (податкових) періодів, яка зараховується у зменшення податкових зобов’язань (рядок 6.1 + рядок 6.2):
6600,00
6.1
значення рядка 11 Розрахунку минулого звітного (податкового) періоду
6600,00
6.2
значення рядка 25.2 податкової декларації минулого звітного (податкового) періоду
---
7
Зарахування суми, указаної у рядку 6, у сплату податкових зобов’язань з ПДВ інших, ніж визначених у податковій декларації (податкові повідомлення, податкові вимоги та інше (додати перелік); у межах суми, указаної у рядку 6)
---
8
Сума бюджетного відшкодування минулих звітних (податкових) періодів, яка може бути зарахована у сплату податкових зобов’язань з ПДВ (рядок 6 - рядок 7, позитивне значення)
6600,00
9
Сума ПДВ, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету, з урахуванням суми бюджетного відшкодування минулих звітних (податкових) періодів (рядок 5 - рядок 8, позитивне значення)
---
10
Залишок суми заниження заявленого платником податку бюджетного відшкодування, визначеного податковим органом згідно з п. п. 7.7.7 п. 7.7 ст. 7 Закону, що підлягає зарахуванню у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступного податкового періоду (рядок 10.1 + рядок 10.2; значення цього рядка переноситься до рядка 2 Розрахунку наступного звітного періоду):
---
10.1
сума, визначена внаслідок перевірки, здійсненої у звітному податковому періоді (податкове повідомлення-рішення від _________________ N ____)
Залишок суми бюджетного відшкодування минулих звітних періодів, що зараховується у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів (рядок 8 - рядок 5, позитивне значення; значення цього рядка переноситься до рядка 6.1 Розрахунку наступного звітного періоду)
6600,00
* - тут і далі - Розрахунок суми, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету …
При від’ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту (виділено автором), така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.
І тільки якщо в наступному податковому періоді ми знову одержимо від’ємне значення суми,
… розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту…,
ми одержуємо право на бюджетне відшкодування, причому не всієї суми, а тільки відповідно до вимог п. 7.7.2 Закону про ПДВ:
… частину такого від’ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг).
Ми про це вже говорили, але я вирішив ще раз до цього повернутися, і от чому. Зверніть увагу на те, що в процитованих пунктах Закону про ПДВ наголошується на те, що від’ємне значення повинне вийти в результаті розрахунку, здійсненого відповідно до порядку, визначеного пп. 7.7.1 Закону про ПДВ. Який же цей порядок?
Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.
Мова йде про різницю між податковими зобов’язаннями і податковим кредитом такого звітного періоду (у нашому випадку — травня), а не підсумкових сум всіх попередніх періодів. Таким чином, буквально розуміючи таку вимогу Закону про ПДВ, можна стверджувати, що оскільки в поточному місяці (травні) ми не маємо від’ємного значення між податковими зобов’язаннями і податковим кредитом за цей місяць, то ми не маємо і ніякого права на відшкодування з бюджету. Отже, у рядку 25 ми повинні поставити прочерк, а суму 4400,00 вказати в рядку 26.
Коротко про головне А чи знаєте ви, що... У країні знову дефляція — 99,6%. Долар падає. Енергоносії дорожчають. Оберігаючи нас від шокової терапії, заздалегідь повідомляють про багатоетапне підвищення цін. І нехай – переживали і не таке. А поки нагорі вирішують, хто головний, чи залишатися в...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
