Школа бухгалтера № 10 (29.5.2006)
Бухгалтерський облік

Облік витрат на озеленення території підприємства

Для гарного хазяїна все важливо: і зростання випуску продукції, і рівень зарплати працівників, і соціальна сфера. Не забуде він і про благоустрій території, на якій його підприємство розташоване. Все це, крім усього іншого, ще й показники надійності та стабільності підприємства. Адже якщо є гроші на озеленення, значить у них немає особливої нестачі.

Види витрат, що пов’язані з утриманням та експлуатацією основних фондів

Після одержання основних засобів (самостійного виготовлення шляхом купівлі, обміну, безоплатного отримання або оренди (найму) кожне підприємство несе витрати, пов’язані з їхнім утриманням та експлуатацією. Облік цих витрат у бухгалтерському обліку залежить від їхнього впливу на майбутні економічні вигоди:

- витрати, що безпосередньо не впливають на майбутні економічні вигоди;

- витрати, що збільшують майбутні економічні вигоди.

Згідно п. 15 П(С)БО 7 витрати, здійснювані для підтримання об’єкта в робочому стані й одержання спочатку визначеної суми майбутніх економічних вигід від його використання, включаються до складу витрат. До таких можна віднести витрати на утримання, експлуатацію та ремонт основних засобів (див. п. 15.4 П(С)БО 16). З натяжкою до цього виду витрат можна віднести і технічне обслуговування, як складову експлуатаційних витрат.

Чому саме з натяжкою? Та тільки тому, що П(С)БО 14, як і П(С)БО 16, з цього приводу не встановлює якихось окремих (суто індивідуальних) правил обліку технічного обслуговування об’єкта основних фондів. Тому можна тільки гадати, що такі витрати власником або орендарем основних фондів відображаються в загальноприйнятому порядку, тобто включаються до складу власних витрат.

З іншого боку, така здогадка є цілком логічною. Оскільки витрати на технічне обслуговування в усі часи входили до складу витрат виробництва.

У п. 14 П(С)БО 7 визначено, що витрати, які призводять до збільшення майбутніх економічних вигід (на модернізацію, модифікацію, добудування, дообладнання, реконструкцію), визнаються активами і збільшують первісну вартість об’єктів основних засобів.

«Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт основних засобів» здійснюються з метою одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигід від їхнього використання. Більш зрозуміло можна казати так, що при проведенні цих заходів не створюються принципово нові якості об’єкта основних фондів, а тільки відновлюються (частково або пов­ністю) ті їх властивості (технічні характеристики), які цей об’єкт мав напередодні, під час виготовлення (побудови) їх виробником (так би мовити, в день «свого народження»).

До заходів, спрямованих на підтримання об’єкта оренди в робочому стані, законодавець відносить поточний і капітальний ремонти.

Витрати, пов’язані з поліпшенням об’єкта основних фондів (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), здійснюються з метою збільшення майбутніх економічних вигід, які первісно очікувалися від його використання. Іншими словами, при поліпшенні об’єкта операційної оренди виконуються роботи, спрямовані на покращення або зміну експлуатаційних якостей цього об’єкта, в результаті яких він одержує будь-які нові технічні характеристики, які раніше не були йому властиві.

До заходів, спрямованих на поліпшення орендованого об’єкта, законодавець відносить модернізацію, модифікацію, добудову, дообладнання, реконструкцію тощо.

Варто зауважити, що на практиці відрізнити ремонти (особливо капітальний) від поліпшення об’єкта основних фондів досить тяжко. І особливо складно це зробити при виконанні будівельних робіт, спрямованих на покращення або відновлення експлуатаційних якостей будівель.

Перелік основних ремонтно-будівельних робіт, які можна віднести до капітального ремонту, наводиться: для житлових та громадських будівель — у листі Держкомбуду № 7/11; для виробничих будівель і споруд — у Положенні № 32/288. Нагадую бухгалтерам про те, що це Положення є обов’язковим при проведенні планово-запобіжного ремонту виробничих будівель і споруд і застосовуватися підприємствами повинно разом із Правилами обстеження, оцінки технічного стану та паспортизації виробничих будівель і споруд.

Джерелами фінансування робіт з ремонту виробничих будівель і споруд можуть бути валові витрати, амортизаційні відрахування та прибуток підприємств, а також кошти інвесторів.

Кошторис на проект капітального ремонту (див. Додаток 9 до Положення № 32/288) складають на основі зведеного опису робіт (див. Додаток 10 до цього ж Положення), якщо конструкції чи обладнання будівлі в процесі ремонту не змінюються і не підсилюються.

Дефектний акт на проведення робіт складають окремо для кожної будівлі (споруди) з виконанням обмірювань у натурі, з наведенням формул розрахунків з кожного виду робіт та із зазначенням приміщення (поверху, прогону, цеху та ін.). До дефектного акту на проведення робіт додається коротка пояснювальна записка.

Для обліку робіт з обслуговування і поточного ремонту відповідної будівлі (споруди) має вестись технічний журнал, до якого вносяться записи про всі виконані роботи із зазначенням виду і місця робіт (див. Додаток 3 Положення № 32/288).

Бухгалтерський облік ремонтних витрат

Одним з видів експлуатаційних витрат підприєм­ства є витрати на впорядкування та озеленення території. На жаль, у переліках робіт, що містяться в Додатках 4 і 5 до Положення № 32/288, наведено лише перелік робіт, пов’язаних з ремонтом фасаду виробничих будівель і споруд. Натомість такий перелік наведено в додатку до листа Держкомбуду № 7/11, але він стосується основних ремонтно-будівельних робіт, капітального і поточного ремонту житлових і громадських будівель та споруд. Однак, як мені здається, цей перелік можна застосовувати і для обліку ремонту виробничих будівель, оскільки іншого у нас немає.

Отже, згідно з цим переліком, до основних ремонтно-будівельних робіт з поточного ремонту будівель та споруд, зокрема, належать:

- дрібний ремонт дворових споруд, дворових убиралень, сміттєвих ям, огорож, воріт, хвірток;

- зашпарування тріщин у місцях примикання тротуарів та відмостків до стін будівель і забезпечення належного відведення поверхових вод від будівель;

- дрібний ремонт дренажних систем, що знаходяться на території, закріпленій за будівлею, яка ремонтується;

- фарбування огорож, воріт, хвірток та інших дворових споруд;

- зарівнювання вибоїн в асфальтових тротуарах дворів;

- вирівнювання плит у тротуарах, що просіли.

В свою чергу, капітальним ремонтом будівель і споруд є:

- відновлення або влаштування нових асфальтових тротуарів і відмостків навколо будівель;

- відновлення або влаштування нових внутрішньо будинкових проїжджих доріг;

- влаштування майданчиків для відпочинку, озеленення внутрішньо будинкової території.

Порядок відображення витрат на впорядкування та озеленення території залежить:

- від того, які основні засоби ремонтуються (промислові чи житлові будівлі, власні чи орендовані);

- від того, хто виконує ремонтні роботи (відокремлена будівельна компанія, або власними силами підприємства, або комплексно: якусь частину робіт виконує підрядне підприємство, іншу – власними силами підприємства);

- від видів робіт, що виконуються у зв’язку з цими заходами.

Як уже мною згадувалося, в бухгалтерському обліку порядок відображення витрат, пов’язаних з проведенням перерахованих видів робіт, залежить, у свою чергу, від того:

чи призводять поліпшення об’єкта до збільшення майбутніх економічних вигід, первісно очікуваних від його використання;

чи виконуються такі роботи з метою підтримання об’єкта в робочому стані (пп. 14 і 15 П(С)БО 7).

Наприклад, витрати на влаштування нових тротуарних доріжок або висадку багаторічних рослин, що пов’язані з реконструкцією території, можуть призвести до збільшення майбутніх економічних вигід, тому підлягають капіталізації та збільшують первісну вартість основних засобів, водночас витрати на реконструкцію території, що прилягає до будівлі, яка знаходиться на балансі підприємства, збіль-

шують первісну вартість цієї будівлі. Якщо такі роботи проводяться на території, що не відноситься до будівлі чи споруди або прилягає до орендованої будівлі, тоді на вартість робіт створюється об’єкт основних фондів.

Таким чином, у бухгалтерському обліку капіталізовані витрати на впорядкування та озеленення території будуть амортизуватися у складі вартості об’єкта основних засобів відповідно до вимог п. 23 П(С)БО 7 та внутрішньої облікової політики підприємства.

Витрати на зарівнювання вибоїн в асфальтових тротуарах, на заміну тротуарної плитки або щорічну висадку однорічних рослин на клумби є витратами на підтримання об’єкта основних засобів у робочому стані, тому на підставі п. 15 П(С)БО 7 включаються до складу загальногосподарських витрат у бухгалтерському обліку і до валових витрат – в податковому.

Облік насіння та розсади квіток до висадки у ґрунт здійснюється на рахунку 22 «Малоцінні та швидко­зношувані предмети». А з моменту передачі в експлуа­тацію (висадки у ґрунт) їх вартість списується на витрати звітного періоду (п. 23 П(С)БО 9 «Запаси»). В бухгалтерському обліку ця операція відображається записом по кредиту рахунка 22 і дебету рахунка 92 «Адміністративні витрати».

Податковий облік ремонтних витрат

У податковому обліку порядок включення до валових витрат витрат на впорядкування та озеленення території визначається пп. 8.7.1 Закону про оподат­кування прибутку. Згідно з цим підпунктом платник податків має право протягом звітного періоду віднести на валові витрати витрати на поточний і капітальний ремонт основних фондів, що підлягають амортизації, у сумі, яка не перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду. А на суму витрат, що перевищує встановлене обмеження, він збільшує балансову вартість окремого об’єкта основних фондів групи 1 на початок розрахункового кварталу.

Крім того, при визначенні об’єкта оподаткування для цілей Закону про оподаткування прибутку необхідно пам’ятати, що згідно з пп. 8.1.4 цього Закону витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення невиробничих фондів не підлягають амортизації, отже, у нашому випадку амортизації будуть підлягати тільки витрати на впорядкування та озеленення території, що прилягає до виробничих будівель і споруд, або новостворені виробничі об’єкти основних фондів (наприклад, лісозахисні смуги, висаджені навколо полів).

На завершення розглянемо умовний числовий приклад, що дозволяє проілюструвати все сказане вище.

ПРИклад 1

Підприємством проведені заходи щодо впорядкування та озеленення території. З цією метою власними силами виконані роботи:

1) з розмітки та прокладання асфальтових тротуарів на території, що прилягає до будівлі офісу. Вартість робіт, здійснених сторонньою організацією, — 6000,00 грн., в т.ч. ПДВ — 1000,00 грн.;

2) висадження декоративних дерев та кущів під час проведення безоплатного суботника з прибирання на території, що прилягає до виробничого цеху. Вартість висаджених дерев — 3600,00 грн., в т.ч. ПДВ — 600,00 грн.;

3) висаджені насіння й розсада квітів у клумби біля офісу. Вартість насіння й розсади — 90,00 грн. в т.ч. ПДВ — 15,00 грн., вартість послуг із садіння підприємства «Київзеленбуд» — 1200,00 грн., в т.ч. ПДВ — 200,00 грн.

Бухгалтерські записи до цього прикладу наведено в таблиці 1.

Таблиця 1

№ з/п	Зміст господарських операцій	Бухгалтерський облік		Сума, грн.	Податковий облік
		Дт	Кт		ВД	ВВ
1	2	3	4	5	6	7
1	Оплачені роботи з розмітки і прокладання асфальтових тротуарів, в тому числі ПДВ	631	311	6000,00	-	-
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641	644	1000,00	-	-
3	Виконані роботи з розмітки і прокладання асфальтових тротуарів, без ПДВ	151	631	5000,00	-	-
4	Відображені розрахунки з податкового кредиту з ПДВ	644	631	1000,00	-	-
5	Вартість висаджених дерев віднесена на збільшення первісної вартості будівлі цеху	109	151	5000,00	-	-
6	Оплачений рахунок на придбання саджанців дерев і кущів, в тому числі ПДВ	631	311	3600,00	-	-
7	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641	644	600,00	-	-
8	Оприбутковані на баланс саджанці дерев, без ПДВ*	152	631	3000,00	-	-
9	Відображені розрахунки з податкового кредиту з ПДВ	644	631	600,00	-	-
10	Вартість висаджених дерев віднесена на збільшення первісної вартості будівлі цеху, до якого віднесена засаджена територія**	101	152	3000,00	-	-
11	Оплачений рахунок на придбання насіння і розсади квіток, в тому числі ПДВ	631	311	90,00	-	75,00
12	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641	644	15,00	-	-
13	Оприбутковані на баланс насіння квіток і розсада, без ПДВ	22	631	75,00	-	-
14	Відображені розрахунки з податкового кредиту з ПДВ	644	631	15,00	-	-
15	Оплачені послуги підприємства «Київзеленбуд» з висадження насіння і розсади квіток, в т. ч. ПДВ	631	311	1200,00	-	1000,00
16	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641	644	200,00	-	-
17	Відображені розрахунки з податкового кредиту з ПДВ	644	631	200,00	-	-
18	Віднесено на витрати вартість виконаних робіт з висадження насіння та розсади квіток, без ПДВ***	92	631	1000,00	-	-
19	Віднесено на витрати виробництва вартість висаджених однорічних рослин, без ПДВ	92	22	75,00	-	-

Примітки

* Протягом звітного року витрати на поліпшення основних фондів відносяться на валові витрати в сумі, що не перевищує 10% сукупної вартості груп основних фондів. Затрати на поліпшення основних фондів, що перевищують цю суму, амортизуються у складі первісної вартості об’єкта групи 1 основних фондів.

** Витрати підлягають амортизації.

*** Перераховуються згідно з п. 5.9 Закону про оподаткування прибутку.

Нормативна база

1. Закон про оподаткування прибутку - Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР.

2. П(С)БО 7 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом МФ України від 27.04.2000 р. № 92.

3. П(С)БО 14 – Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 «Оренда», затверджене наказом МФ України від 28.07.2000 р. № 181.

4. П(С)БО 16 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом МФ України від 31.12.1999 р. № 318.

5. Положення № 32/288 - «Положення про безпечну та надійну експлуатацію виробничих будівель і споруд», затверджене спільним наказом Державного комітету будівництва, архітектури та житлової політики України і Держнаглядохоронпраці України від 27.11.97 р. № 32/288.

6. Лист Держкомбуду № 7/11- лист Державного комітету будівництва, архітектури і житлової політики України «Про визначення понять поточного та капітального ремонтів житлових та громадських будівель» від 13.01.1998 р. № 7/11.

Леонід Гуйда

версія для друку

відправити поштою

написати редактору

Наступна стаття:		На початок статті

Облік комісійного бартеру
Бухгалтерський облік
Закінчення. Початок див. у «ШБ» № 9/2006 р. Брати без осліплення, розставатися з легкістю. М.Аврелій Чим не девіз для роботи з комісійним товаром? Бухгалтерський облік у комісіонера Оскільки комісійний товар А є власністю к...

В рубриці:

Відпускні в бухгалтерському обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Бухгалтерський облік
Тема відображення в обліку операцій з надання відпустки працівникам особливо актуальна у літній період. Тому, як правильно відправити працівника у відпустку, присвячена ця стаття....

Поступка вимоги — цесія і факторинг
№ 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік
У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...