Продовження. Початок див. у «ШБ» № 4, 5, 6, 7, 8, 9/2006 р.
Умовний продаж, умовний дохід, витрата і прибуток. От тільки податки з такого прибутку необхідно сплачувати реальні. Все це «чудеса» нашого податкового законодавства. Результат – «умовно добре» життя громадян України, що реально таким не є.
Надходження іноземної валюти у вигляді виручки
Продовжуємо розгляд Прикладу 1 (початок див. в «ШБ» № 8/2006 на стор. 13 і продовження в «ШБ» № 9/2006 на стор. 12-13). Нагадаємо, що відповідно до умов Прикладу 1 МП одержало 07 квітня 2006 р. на валютний рахунок у вигляді попередньої оплати (авансу) за товар 50000,00 доларів США. 14 квітня 2006 р. частково погашена заборгованість по отриманому авансі шляхом відвантаження товару на суму 30000,00 доларів США і повністю погашена заборгованість 17 травня шляхом відвантаження товару на суму 20000,00 доларів США. Протягом квітня і травня 2006 р. курс гривні до долара США за даними НБУ становив: 01 квітня — 5,05 грн.; 10 квітня — 5,07 грн.; 25 квітня — 5,02 грн.; 12 травня — 5,04 грн.; 23 травня — 5,00 грн. і до кінця травня цей курс не змінювався.
Ми вже розглянули порядок відображення в податковому і бухгалтерському обліку надходження авансу в іноземній валюті і те, як відображається зміна курсу іноземної валюти на балансову вартість, дохід і заборгованість в іноземній валюті, що надійшла у вигляді авансу.
Сьогодні розглянемо порядок відображення в податковому і бухгалтерському обліку часткового погашення заборгованості по отриманому авансі в іноземній валюті шляхом відвантаження товару й операцій з перерахування балансової вартості та заборгованості іноземної валюти на кінець місяця.
ПРИклад 1
Погашення заборгованості перед фірмою «АВС» з отриманої від неї попередньої оплати (авансу) у сумі 50000,00 дол. США за товар здійснено 14 квітня шляхом передачі фірмі «АВС» товару на суму 30000,00 дол. США.
Розглянемо, як таке погашення вплине на:
1) балансову вартість валюти;
2) заборгованість у валюті;
3) дохід (валовий дохід у податковому обліку).
Дохід. Ми вже неодноразово зазначали, що в податковому обліку дохід визнається в момент надходження авансу і надалі перерахунку не підлягає, у тому числі і в момент погашення заборгованості з отриманого авансу. А от у бухгалтерському обліку дохід визнається тільки в момент відвантаження (передачі) продукції, товарів, робіт або послуг (у цьому випадку — товарів). Отже, 14 квітня, в момент передачі фірмі «АВС» товарів на суму 30000,00 дол. США, у бухгалтерському обліку має бути визнаний дохід. Але дохід має бути визнаний у валюті балансу, тобто в гривнях, а для того щоб визначити суму доходу в гривнях, необхідно знати, за яким курсом долари США необхідно перевести в гривні. Відповідно до п. 6 П(С)БО 21:
Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, одержана від інших осіб у рахунок платежів для поставлення готової продукції, інших активів, виконання робіт і послуг, при включенні до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату одержання авансу.
На дату надходження авансу (07 квітня)НБУ був установлений курс гривні до долара США, що дорівнює 5,05 грн. Отже, сума доходу, отриманого від реалізації товарів фірмі «АБС» на 14 квітня дорівнюватиме 151500,00 грн. (30000,00 дол. США х 5,05 грн.).
Заборгованість у валюті. Нагадаємо, що в податковому обліку заборгованість по авансах, отриманих в іноземній валюті за товари, продукцію, роботи або послуги (далі — товари) не відображається, а в бухгалтерському обліку відображається за валютним курсом на дату здійснення операції, оскільки така заборгованість є немонетарною статтею. Таким чином, після часткового погашення заборгованості з отриманого авансу в іноземній валюті шляхом передачі товару фірмі «АВС» на суму 30000,00 дол.
США, сума погашеної заборгованості та заборгованості, що залишилася, визначається у валюті балансу шляхом перерахування її за курсом гривні до долара США на момент виникнення такої заборгованості (у нашому прикладі — це момент одержання авансу), тобто на 07 квітня. Отже, сума заборгованості фірмі «АВС», що була на початок дня 14 квітня, — 252500,00 грн. (50000,00 дол. США х 5,05 грн.), сума заборгованості, погашеної 14 квітня шляхом передачі фірмі «АВС» товару, — 151500,00 грн. (30000,00 дол. США х 5,05 грн.) і сума заборгованості, що залишилася, — 101000,00 грн. (20000,00 доларів США х 5,05 грн.).
Балансова вартість валюти. В податковому та бухгалтерському обліку ніяких змін з балансовою вартістю валюти у зв’язку з частковим погашенням, що відбулися 14 квітня, заборгованості з отриманого авансу фірмі «АВС» не відбудеться. Адже в результаті здійснення цієї операції залишок валюти (у цьому випадку — доларів США) не зміниться, тобто не відбудеться ні розрахункових операцій (у термінології П(С)БО 21), ні продажу (у термінології Закону про оподаткування прибутку) в іноземній валюті.
Наступна подія, пов’язана з іноземною валютою, за умовами розглянутого прикладу відбулася 25 квітня. Змінився курс гривні до долара США та став дорівнювати 5,02 грн. Що відбудеться з балансовою вартістю валюти, із заборгованістю та доходом в іноземній валюті у зв’язку зі зміною курсу такої іноземної валюти, ми докладно розглядали в минулій публікації (див. «ШБ» № 9/2006 стор. 12-13) і повторюватися не будемо.
Розглянемо, що відбудеться із зазначеними об’єктами обліку на дату балансу (в термінології П(С)БО 21) або на кінець звітного періоду (в термінології Закону про оподаткування прибутку), тобто на 01 травня 2006 р.
Дохід. Ні в податковому, ні в бухгалтерському обліку не визначається і не перераховується.
Заборгованість у валюті. В податковому обліку, як ми вже зазначали, такого об’єкта обліку у випадку надходження авансу за товар немає і, певна річ, що ні про які зміни мови йти не може.
В бухгалтерському обліку в нас, відповідно до умов прикладу, на дату балансу є заборгованість у сумі
20000,00 дол. США. Оскільки така заборгованість є немонетарною статтею, то відповідно до п. 7
… немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю і зарахування яких до балансу пов’язано з операцією в іноземній валюті, відображаються за валютним курсом на дату здійснення операції.
Отже, ніякого перерахування на дату балансу даної суми заборгованості здійснювати немає необхідності. Вона відображається за курсом на дату надходження авансу, тобто за курсом 5,05 грн. у сумі 101000,00 грн.
Балансова вартість валюти. В податковому обліку балансова вартість валюти на кінець звітного періоду вважається умовно проданою за обмінним курсом, що був установлений НБУ на такий день. При цьому необхідно, за умовами п. 7.3.3 Закону про оподаткування прибутку, визначити прибуток або збиток, як різницю між балансовою вартістю валюти. Визначену за курсом на дату балансу та балансовою вартістю валюти, що була визначена на попередню дату балансу або на дату надходження валюти на баланс, якщо вона надійшла протягом звітного періоду. Що, виходячи з умов нашого прикладу, у результаті такого розрахунку ми одержимо, розглянемо в наступному номері.
ПРИклад 2
Припустимо, що МП одержало авансову оплату за товар частинами: 07 квітня — 20000,00 дол. США, і 12 квітня — 30000,00 дол. США. В момент відвантаження товару 14 квітня на суму 30000,00 дол. США сума доходу в бухгалтерському обліку буде визначатися так.
До складу доходу відносяться тільки 30000,00 дол. США, до яких входять:
а) 20000,00 дол. США, отримані 07 квітня за курсом, що був установлений НБУ на цю дату1 (тобто 5,05), на суму 101000,00 грн. (20000,00 дол. США х 5,05 грн.);
б) 10000,00 дол. США, отримані 12 квітняM2 за курсом, що був установлений НБУ на цю дату (тобто 5,07), на суму 50700,00 грн. (10000,00 дол. США х 5,07 грн.).
Таким чином, загальна сума доходу, отриманого МП 14 квітня, при такому варіанті надходження авансових платежів дорівнюватиме 151700,00 грн. (101000,00 грн. + 50700,00 грн.).
Нормативна база
1. П(С)БО 21 – Наказ Мінфіну «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів» від 10.08.2000 р. № 193.
2. Закон про оподаткування прибутку – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94 – ВР.
3. Закон про Держбюджет на 2006 р. – Закон України «Про державний бюджет України на 2006 рік» від 20.12.2005 р. № 3235-IV.
4. Правила № 281 – Постанова Правління НБУ «Про затвердження нормативно-правових актів Національного банку України» від 10.08.2005 р. № 281.
5. Правила № 119 – Постанова Правління НБУ «Про затвердження Правил вико-ристання наявної іноземної валюти на території України» від 26.03.98 р. № 119.
1 Такий курс гривні до долара США за умовою прикладу був установлений 01 квітня і до 07 квітня, дати одержання частини авансу в сумі 20000,00 дол. США, не змінювався.
2 12 квітня було отримано 30000,00 доларів США, але до складу доходу, обумовленого 14 квітня в момент відвантаження товару, відноситься тільки 10000,00 дол. США із цієї частини авансу, що надійшов.
Розрахунки з оплати праці Бухгалтерський облік Продовження. Початок див. у «ШБ» №№ 4 - 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9/2006 р. Іноді непомірна пристрасть до грошей може довести людину до нервового або фізичного виснаження, так що законодавчо встановлене обмеження про заборону замін...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
