Продовження. Початок див. у «ШБ» № 5, 6, 7, 8, 9/2006 р.
Говорять, що на кожен товар є свій покупець. І якщо покупець вашого товару вас ще не знайшов, то вам необхідно знайти його самому.
Порядок обліку нереалізованого товару, у тому числі продавцем ЗПТМ
Раніше ми вже говорили про те, що зі складу до пункту продажу товар доставляється за допомогою автотранспортних ЗПТМ та інших транспортних засобів, що не відносяться до ЗПТМ (якщо автотранспортні ЗПТМ не можуть з необхідною частотою робити рейси з місця продажу товарів до складу і в зворотньому напрямку або це невигідно з економічної точки зору).
Причому первинним супровідним документом на реалізований товар, що доставляється зі складу до пункту продажу, буде або тільки товарно-транспортна накладна (якщо в ній вказуються дані про перевезений вантаж), або товарно-транспортна накладна (далі — ТТН) із доданою до неї відповідною товарною накладною (якщо не в ТТН, а в товарній накладній указуються дані про перевезений вантаж).
Після здійснення доставки товар реалізується в пункті продажу продавцем з автотранспортного ЗПТМ. При цьому продавець ЗПТМ повинен вести відповідний кількісний і вартісний облік проданого товару (за допомогою реєстраторів розрахункових операцій або книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, або книг обліку доходів і витрат1 (залежно від установлених чинним законодавством вимог)). Певна річ, дані про залишок нереалізованого товару в ЗПТМ у продавця будуть (дані про товар, зазначені в ТТН (товарній накладній) мінус дані відповідних регістрів про реалізований товар).
Тому в цьому випадку виникає тільки питання про наявність у продавця супровідних первинних документів на нереалізований товар, що доставляється ЗПТМ з пункту продажу на склад, і питання про бухгалтерський облік операцій, пов’язаних зі здійсненням виїзної торгівлі.
Супровідні первинні документи на нереалізований товар, що доставляється ЗПТМ із пункту продажу на склад. Нагадаємо, що відповідно до вимог п. 2.2 Наказу № 228/253 перевезення вантажів автомобільним транспортом здійснюється тільки за наявності відповідним чином оформлених ТТН, доданих до подорожнього листа2.
ТТН, виписана бухгалтерією підприємства при відвантаженні товару зі складу для цілей виїзної торгівлі, у цьому випадку не підходить. Адже в ній вказуються дані про весь товар без урахування реалізації. Тому виникає потреба у виписуванні нової ТТН (або ТТН і відповідної товарної накладної). Як це зробити, у Наказі № 228/253 не зазначено. Звичайно, можна використовувати загальний порядок виписування ТТН Наказу № 228/253, а саме: продавець ЗПТМ надає до бухгалтерії дані про залишки товару в такому ЗПТМ, а остання виписує нову ТТН (з відповідної товарної накладної або без такої) і надає продавцю.
Але, по-перше, такий порядок виписування ТТН на нереалізований товар у більшості випадків можливий, якщо пункт продажу за допомогою ЗПТМ перебуває недалеко від підприємства або ж нові документи на товар можна легко доставити продавцю ЗПТМ. Якщо ж пункт продажу за допомогою ЗПТМ перебуває на великій відстані від підприємства (наприклад, в іншому місті іншої області), то виписування нової документації не вигідне, насамперед, з економічної точки зору.
Поки вона буде доставлена, ЗПТМ буде простоювати, а працівники (водій, продавець) пункту продажу не будуть виконувати свої безпосередні обов’язки. Вихід: уповноважити продавця ЗПТМ складати на підставі вимог п. 11.8 Наказу Мінтрансу № 363 документ довільної форми (наприклад, торговий звіт3), де будуть зазначені узагальнені дані про реалізований товар, і додавати його до ТТН, що була раніше виписана бухгалтерією підприємства (при відвантаженні товару зі складу).
При цьому в подорожньому листі варто вказати, зокрема, дані про маршрут прямування автотранспортного ЗПТМ і про пункти зупинки (у нашому випадку — пункти продажу товарів), а також про завдання водієві (наприклад, «перевезення товару зі складу до пункту продажу і перевезення нереалізованого товару від пункту продажу на склад»). У цьому випадку, відповідно до вимог Наказу № 193, документом, що засвідчує факт надходження нереалізованих товарів на склад, буде «Акт про приймання матеріалів (товарів)» (форма № М-7).
На практиці використовуються і перший і другий варіанти складання ТТН, наведені нами. Крім того, багато торговельних підприємств, ігноруючи вимоги Наказу № 228/253, уповноважують продавця ЗПТМ самостійно виписувати товарну накладну на нереалізований товар4.
Бухгалтерський облік операцій, пов’язаних зі здійсненням виїзної торгівлі, розглянемо на конкретному прикладі.
1 Див. стор. 20-21 «ШБ» № 9/2006.
2 Це підтверджується й МВС, зокрема, у Листі від 26.09.2005 р. № 137-38.
3 Звіт, підписаний продавцем СПТС, бажано завіряти ще й відбитком штампа (наприклад, «автоторгівля/пункт продажу № 1»).
4 У цьому випадку залишається питання про порядок запевняння (печаткою підприємства й підписом уповноважених осіб підприємства) такої товарної накладної. Таке саме питання виникає, якщо продавець СПТС виписує самостійно нову ТТН.
ПРИклад 1
Для цілей здійснення виїзної торгівлі з вантажного автомобіля (автомагазину), працівнику підприємства-продавця видані зі складу такого підприємства товари (2000,0 кг) балансовою вартістю 20000,00 грн. (тобто 10,00 грн./кг, зазначена сума без ПДВ), роздрібна ціна яких становить 30000,00 грн. (у тому числі ПДВ — 5000,00 грн.). Продавець і водій автомагазину направляються на ньому у відрядження на два дні до іншого населеного пункту для здійснення торгівлі на ринку*. Для цілей здійснення відрядження продавцю і водію видано з каси підприємства, відповідно, 288,00 грн. (у т.ч. добових** — 50,00 грн., для проживання в готелі — 100,00 грн., для сплати ринкового збору — 68,00 грн.***, для інших цілей при здійсненні торгівлі — 70,00 грн.) і 210,00 грн. (у т.ч. добових — 50,00 грн., для проживання в готелі — 100,00 грн., для заправки вантажного автомобіля у відрядженні — 60,00 грн.). Виручка від реалізації товару зараховується на розрахунковий рахунок підприємства в уповноваженому банку таким чином:
- 18000,00 грн. за 1200,0 кг проданого товару в перший день торгівлі перераховані продавцем через інший банк (вартість перерахування коштів — 18,00 грн. без ПДВ);
- 6000,00 грн. (за 400,0 кг проданого товару) у другий день торгівлі здані продавцем до каси підприємства, а касиром з каси в уповноважений банк.
Залишок нереалізованого товару (400,0 кг на суму 4000,00 грн. (400,0 кг х 10,00 грн./кг)) був повернутий на склад. По закінченні відрядження працівники (продавець і водій) підприємства подали до бухгалтерії авансові звіти (з додаванням відповідних розрахункових документів) і повернули невикористані кошти, раніше видані в підзвіт.
Розглянемо, як відобразити в бухобліку зазначені в прикладі 1 операції.
Примітки до прикладу 1
* Виїзна роздрібна торгівля припускає здійснення торгівлі за межами торговельного приміщення, іноді навіть за межами населеного пункту, де розташоване підприємство. Отже, виникає питання про облік відрядних витрат, а також підзвітних сум, виданих продавцю і водію автотранспортного ЗПТМ для цілей здійснення торгівлі на виїзді.
**Постановою КМУ № 663 установлений наступний граничний розмір добових витрат при здійсненні відряджень у межах України:
- у випадку якщо до рахунків на оплату вартості проживання в готелях не включаються витрати на харчування — 25 грн.;
- у випадку якщо до рахунків на оплату вартості проживання в готелях включаються витрати на одноразове харчування — 20 грн., на дворазове харчування — 15 грн., на триразове харчування — 10 грн.
У нашому випадку до рахунків на оплату вартості проживання в готелі не включаються витрати на харчування, тому добові на одного працівника за два дні відрядження складають 50,00 грн. (25,00 грн. + 25,00 грн.).
*** Відповідно до вимог Указу № 761/99 ринковий збір — це плата за право займання місця для торгівлі. Ринковий збір стягується за кожний день торгівлі з одного автомобіля в розмірі:
- для фізосіб — від 0,05 до 0,15 н.м.д.г.2 (від 0,85 грн. до 2,55 грн.);
- для юросіб — від 0,2 до 2 н.м.д.г. (від 3,4 грн. до 34 грн.).
У нашому випадку за кожний день торгівлі на ринку сплачено продавцем ЗПТМ через касовий апарат адміністрації ринку по 34,0 грн. ринкового збору, тобто за два дні торгівлі — 68,00 грн. (34,00 грн. х 2 дні).
2 1 н.м.д.г. — 17 грн.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік3
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
3
4
5
6
7
Березень 2006 р.
1
Товар переданий зі складу продавцю ЗПТМ для цілей його реалізації на виїзді
2821
281
20000,00
-
-
2
Відображено торгову націнку на переданий продавцю ЗПТМ
товар
2821
285
10000,00
-
-
3
Продавцю ЗПТМ видані підзвітні кошти
3721
301
288,00
-
-
4
Водію ЗПТМ видані підзвітні кошти
3722
301
210,00
-
-
5
Продавець ЗПТМ перерахував на поточний рахунок підприємства в уповноваженому банку кошти за реалізований товар
311
3721
18000,00
15000,004
-
6
Відображено дані наданого продавцем ЗПТМ авансового звіту
(із доданими відповідними документами)
6.1
- сума послуг банку за перерахування готівкової виручки на поточний рахунок підприємства в уповноваженому банку
94
3721
18,00
-
18,00
6.2
- сума добових за два дні відрядження
93
3721
50,0
-
50,00
6.3
- сума витрат за проживання в готелі
93
3721
100,00
-
100,00
6.4
- сума сплаченого ринкового збору
93
3721
68,00
-
68,00
7
Повернуто продавцем ЗПТМ до каси підприємства суму підзвітних готівкових коштів, невикористаних у відрядженні
301
3721
52,00
-
-
8
Відображено дані наданого водієм ЗПТМ авансового звіту
(із доданими відповідними документами)
8.1
- сума добових за два дні відрядження
93
3722
50,00
-
50,00
8.2
- сума витрат за проживання в готелі
93
3722
100,00
-
100,00
8.3
- сума вартості палива, придбаного водієм у відрядженні та використаного при здійсненні виїзної торгівлі
203
6411
93
3722
3722
203
50,00
10,00
50,00
-
50,00
9
Зданий продавцем ЗПТМ до каси підприємства залишок неперерахованої на банківський рахунок виручки від реалізації товару5
301
3721
6000,00
5000,00
-
10
Виручка зарахована на банківський рахунок підприємства в уповноваженому банку
311
301
6000,00
-
-
11
Відображено суму доходу від реалізації товару
361
702
24000,00
-
-
12
Відображено податкові зобов’язання з ПДВ
702
6411
4000,00
-
-
13
Відображено факт одержання доходу через підзвітну особу
Визначено фінансові результати від здійснення виїзної торгівлі
702
791
791
791
791
902
93
94
20000,00
16000,00
418,00
18,00
-
-
3 У податковому обліку провадиться також облік приросту (убутку) запасів за п. 5.9 Закону № 283.
4 Виручка (18000,00 грн.) мінус ПДВ у складі виручки (3000,00 грн.).
5 Виручка (6000,00 грн.) мінус ПДВ у складі виручки (1000,00 грн.).
Нормативна база
1. Закон № 283 - Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», у редакції від 22.05.1997 р. № 283-1997.
2. Указ № 761/99 - Указ Президента України «Про впорядкування механізму сплати ринкового збору» від 28.06.1999 р. № 761/99.
3. Постанова КМУ № 663 - Постанова КМУ № 663 від 23.04.1999 р. «Про
норми відшкодування витрат на відрядження в межах України й за кордон».
4. Наказ № 228/253 - Спільний Наказ Міністерства статистики України й Міністерства транспорту України «Про затвердження Інструкції про порядок виготовлення, зберігання, використання єдиної первинної транспортної документації для перевезення вантажів автомобільним транспортом й обліку транспортної роботи» від 07.08.1996 р. № 228/253.
5. Наказ Мінтрансу № 363 - Наказ Мінтрансу «Про затвердження Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997 р. № 363.
6. Наказ № 193 - Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинних облікових документів по обліку сировини й матеріалів» від 21.06.1996 р. № 193.
Відрядні витрати в податковому обліку Податковий облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,9/2006 р. Любов приходить та уходить, а їсти хочеться завжди. Відрядні витрати за місцем призначення Витрати на харчування в місці призначення...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
