В «ШБ» № 9/2006 на стор. 27-29 ми говорили про склад і документальне оформлення представницьких витрат. Тема сьогоднішньої статті – відображення таких витрат в обліку.
Податковий облік
У податковому обліку витрати на проведення прийомів, презентацій і свят, пов’язаних з господарською діяльністю, відображаються відповідно до вимог
пп. 5.4.4 Закону про прибуток і відносяться на валові витрати в сумі, що не перевищує 2% від оподатковуваного прибутку платника податку за минулий звітний рік. Варто пам’ятати, що до суми, обмеженої для включення до ВВР обумовленими двома відсотками, крім суми витрат на проведення прийомів, презентацій і свят, включаються також витрати на придбання та роздачу подарунків.
Для правильного відображення представницьких витрат у податковому обліку має значення, в якій формі вони були здійснені, в готівковій або безготівковій.
Відповідно до пп. 5.4.8 Закону про прибуток витрати на цілі, визначені пп. 5.4.4, понесені в готівковій формі, не включаються до складу ВВ. Оскільки пп. 5.4.8 Закону про прибуток переважно стосується віднесення до складу валових витрат відрядних витрат, ДПАУ визнала за необхідне закріпити у листі № 5654/6/15-0216 від 07.10.99 р. вищевикладену позицію щодо невключення до складу ВВ готівки, витраченої на представницькі витрати.
Немаловажне значення для податкового обліку має також мета проведення прийому. Підпунктом 5.3.1
Закону про прибуток передбачено, що до складу валових витрат не включаються витрати на потреби, не пов’язані з веденням господарської діяльності, а саме організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям, визначеним пунктом 7.11 цього Закону, та витрат, пов’язаних з проведенням рекламної діяльності, які регулюються нормами підпункту 5.4.4 цієї статті). Обмеження частини другої цього пункту не стосуються платників податку, основною діяльністю яких є організація прийомів, презентацій і свят за замовленням та за рахунок інших осіб.
З цього питання виникло дві думки. Одні фахівці стверджували, що витрати на проведення прийомів і презентацій включаються до валових з обмеженням, передбаченим пп. 5.4.4 Закону про прибуток, за умови, що вони пов’язані з господарською діяльністю підприємства. Інші наполягали на необхідності наявності зв’язку з рекламною діяльністю приймаючої сторони.
ДПАУ в листі від 23.10.2000 р. № 5837/6/15-1116 роз’яснила наступне: платник податку може збільшити валові витрати на суму витрат, здійснених у зв’язку з організацією та проведенням прийомів (презентацій) в межах двох відсотків від оподатковуваного прибутку за попередній звітний (податковий) квартал тільки у разі якщо ці витрати пов’язані з проведенням його рекламної діяльності, що має за мету пряме або опосередковане одержання прибутку та яку можна чітко ідентифікувати як рекламу.
Таким чином, витрати на проведення прийомів і презентацій, не пов’язані з рекламною діяльністю підприємства, не можуть бути включені до складу валових витрат.
Сума податку на додану вартість, сплачена (нарахована) у складі понесених витрат на проведення прийомів і презентацій, пов’язаних з господарською діяльністю підприємства, включається до податкового кредиту згідно пп. 7.4.1 Закону про ПДВ. При цьому редакція Закону про ПДВ, що діє з 31.03.2005 р., дозволяє відносити сплачені (нараховані) суми ПДВ по придбаних послугах до податкового кредиту платника податків у випадку використання таких послуг у межах господарської діяльності платника податків, незалежно від включення або невключення витрат на придбання таких послуг до валових.
Щодо виникнення об’єкта оподаткування ПДФО варто зазначити, що згідно п. 9.11 Закону про доходи
…доходи з джерелом їх походження з України, що нараховують-ся (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими для резидентів, з урахуванням особливостей, визначених окремими нормами цього Закону.
Підпункт 4.2.9 Закону про податок з доходів визначає порядок оподаткування додаткового блага, отриманого платником податку від його роботодавця, у тому числі у вигляді вартості використання житла, наданого платникові податку в безкоштовне користування, а також вартості майна та харчування, безоплатно отриманого платником податку, крім випадків, визначених у підпункті 5.4.1 Закону про прибуток.
Цим же підпунктом визначено, що, доходи у вигляді додаткового блага, надавані платникові податку особою, що не є його роботодавцем, прирівнюються з метою оподаткування до подарунків з їхнім відповідним оподаткуванням.
Однак відносно випадку, коли запрошені особи є представниками ділового партнера, а витрати на їхнє проживання і харчування для приймаючої сторони є витратами, безпосередньо пов’язаними з господарською діяльністю, ДПАУ в листі від 14.10.2005 р. № 9924/6/17-3116 роз’яснила наступне:
Якщо витрати підприємств - замовників реклами на проведення рекламних акцій та заходів здійснюються в порядку та у межах, визначених пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закону про оподаткування прибутку підприємств, то їх вартість не розглядається як дохід фізичних осіб – споживачів таких рекламних заходів та, відповідно, не є об’єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб.
Аналогічна думка висловлена в листі ДПАУ від 29.09.2004 № 18835/7/17-3117.
Бухгалтерський облік
Визнання й оцінка представницьких витрат у бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до вимог П(С)БО 16 «Витрати».
Представницькі витрати відповідно до П(С)БО 16
у складі загальних корпоративних витрат відносяться до адміністративних витрат (рахунок 92), однак якщо понесені витрати можна класифікувати як витрати на рекламу та дослідження ринку, їх варто відображати на рахунки 93 «Витрати на збут».
Якщо ж підприємство використовує для обліку витрат тільки рахунки класу 8, представницькі витрати враховуються на рахунку 84 «Інші операційні витрати».
Відображення представницьких витрат в обліку оформляється проводкою Дт 84 (92, 93) у кореспонденції з Кт відповідних рахунків.Розглянемо приклад.
ПРИклад 1
З 11 по 12 квітня підприємством організований і проведений приймання представників іноземної компанії з метою можливого розширення ринку збуту, ознайомлення ділових партнерів з якістю продукції та підписання договору.
Витрати на проведення прийому склали:
1) діловий обід —316,00 грн. (у т.ч. ПДВ —52,67 грн.);
2) проживання гостей у готелі — 700,00 грн. (у т.ч. ПДВ — 116,67 грн.);
3) ділова вечеря — 455,00 грн. (у т.ч. ПДВ — 75,83 грн.);
4) екскурсія до музею народної архітектури та побуту — 60,00 грн. (у т.ч. ПДВ — 10,00 грн.);
5) транспортне обслуговування — 178,00 грн. (без ПДВ).
Загальна сума витрат — 1709,00 грн.
Витрати з проживання і транспортного обслуговування гостей сплачені в безготівковій формі, витрати на діловий обід, ділову вечерю та екскурсію — в готівковій.
Оподатковуваний прибуток за минулий рік склав 32 000,00 грн.
Визначимо граничну суму, що може бути віднесена до валових витрат: 32 000 х 2% = 640 грн.
Відображення витрат у бухгалтерському і податковому обліку наведено в таблиці.
Відображення в обліку представницьких витрат
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Оплачено проживання представників іноземної компанії в готелі
371
311
700,00
---
583,331
2
Відображено ПДВ у складі витрат на проживання
644
371
116,67
---
---
3
Надано податкову накладну
641
644
116,67
---
---
4
Організовано та оплачено діловий обід
371
301
316,00
---
---
5
Організовано та оплачено ділову вечерю
371
301
455,00
---
---
6
Відображено податковий кредит з ПДВ (надані податкові накладні)
641
371
128,50
---
---
7
Відображено витрати з проведення ділового обіду та вечері
93
371
642,50
---
---
8
Організовано та сплачено за екскурсію
371
301
60,00
---
---
9
Відображено податковий кредит з ПДВ
641
371
10,00
---
---
10
Відображено витрати з проведення екскурсії
93
371
50,00
---
---
11
Відображено витрати з проживання представників іноземної компанії в готелі
93
371
583,33
---
---
12
Надано акт про виконання послуг з транспортного обслуговування гостей
93
685
178,00
---
56,67
(640-583,33)
13
Сплачено за транспортне обслуговування
685
311
178,00
---
---
14
Списані на фінансовий результат витрати, пов’язані з прийомом гостей
791
93
1453,83
---
---
1 За умови, що готель є платником податку на прибуток на загальних підставах за ставкою 25%, про що зазначено в договорі (відповідно до пп. 11.2.3 Закону про прибуток).
Розрахунок середньої зарплати для розрахунку виплат з соцстрахування Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» № 7, 8, 9/2006 р. Порядок розрахунку СЗП У ПКМУ «Про обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням» від 26.09.2001 р. № 1266 (далі...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
