Продовження. Початок див. у «ШБ» № 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11/2006 р.
Те, що державні установи в плані пільг з податку на землю прирівняні до громадських організацій інвалідів, є характерною рисою сутності нашої влади.
Ставки податку на земельні ділянки несільськогосподарського призначення за межами населених пунктів
Ставки земельного податку для цієї категорії земель установлюються статтями 8-11 Закону про плату за землю і наведені в таблиці 1.
Пільги щодо плати за землю та їх застосування
Пільги щодо плати за землю та їх застосування передбачені статтею 12 Закону про плату за землю.
Окрім того, статтею 72 Закону № 3235-IV також установлено, що в 2006 році пільги по платі за землю, визначені пунктами 3 і 4 частини першої статті 12 Закону про плату за землю, застосовуються до бюджетних установ, які утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів, та громадських організацій інвалідів, їх підприємств і організацій, закладів фізичної культури та спорту, а також спортивних баз олімпійської та параолімпійської підготовки, перелік яких затверджується КМУ.
Таблиця 1
№
з/п
Вид земель
Ставки податку (у відсотках до грошової оцінки)
Примітка
1
Земельні ділянки, надані для підприємств промисловості, транспорту, зв’язку та іншого призначення, за винятком земельних ділянок, що надані для залізничного транспорту, сільськогосподарських угідь
5
-
2
Земельні ділянки, надані для залізничного транспорту
0,02
У разі використання ділянок не за призначенням засто-
совується ставка 5%
3
Земельні ділянки, надані в тимчасове користування на землях природоохоронного, оздоровчого, рекреаційного та історико-культурного призначення, за винятком сільськогосподарських угідь
50
-
4
Земельні ділянки, що входять до складу лісового фонду, зайняті виробничими, культурно-побутовими, жилими будинками та господарськими будівлями і спорудами
0,3
-
5
Земельні ділянки, надані на землях водного фонду
0,3
-
Деякі роз’яснення щодо порядку надання пільг є в листі ДПАУ № 533/7/15-0617. Зокрема, вказується, що відповідно до пунктів 3 та 4 частини першої статті 12 Закону про плату за землю, з урахуванням частини третьої статті 72 Закону № 3235-IV, від сплати земельного податку в 2006 році звільняється цілий ряд власників землі та землекористувачів.
Крім того, частиною третьою ст. 12 Закону про плату за землю Верховній Раді Автономній Республіки Крим, обласним, міським, селищним та сільським радам надано право встановлювати пільги щодо плати за землю: часткове звільнення на певний строк, зменшення суми земельного податку лише за рахунок коштів, що зараховуються на спеціальні бюджетні рахунки відповідних бюджетів.
У разі виникнення у платника права на пільгу протягом року він звільняється від сплати податку починаючи з місяця, наступного за місяцем, у якому виникло це право.
У разі втрати права на пільгу протягом року податок сплачується починаючи з місяця, наступного за місяцем, у якому втрачено це право.
Якщо підприємства, установи та організації, що користуються пільгами щодо земельного податку, мають у підпорядкуванні госпрозрахункові підприємства або здають у тимчасове користування (оренду) земельні ділянки, окремі будівлі або їх частини, податок за земельні ділянки, зайняті цими госпрозрахунковими підприємствами або будівлями (їх частинами), переданими в тимчасове користування, сплачується в установлених розмірах на загальних підставах.
Звітність юридичної особи щодо земельного податку
Наказом ДПАУ № 434 від 26.10.2001 р. у редакції наказу ДПАУ № 92 від 16.02.2004 р. затверджена форма Зведеного розрахунку суми земельного податку (далі — Розрахунок), форма Довідки до уточненого Розрахунку про суми земельного податку, які зменшують або збільшують податкові зобов’язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах, та порядок (далі – Порядок № 434) їх заповнення. До складу Розрахунку входять:
- 6 додатків, що розшифровують узагальнені показники Податкового розрахунку щодо окремих земельних ділянок кожної категорії земель.
Податковий розрахунок складається юрособою на підставі даних державного земельного кадастру станом на 1 січня поточного року і щороку подається власниками землі до органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки до 1 лютого поточного року.
Якщо останній день терміну подання Податкового розрахунку припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем терміну вважається наступний за вихідним або святковим операційний день.
По нововідведених земельних ділянках розрахунки розмірів земельного податку подаються юридичними особами протягом місяця з дня виникнення права власності або користування земельною ділянкою.
Якщо юридична особа має у власності або користуванні земельні ділянки у декількох адміністративно-територіальних одиницях, на яких здійснюють діяльність відокремлені підрозділи юрособи, то податковий розрахунок земельного податку до державних податкових інспекцій адміністративно-територіальних одиниць ця юридична особа подає у розрізі земельних ділянок, де перебувають зазначені земельні ділянки.
Додаток 1 «Відомості про наявність документів на землю». Вже сама назва додатка говорить про те, що його заповнення є обов’язковим для всіх платників земельного податку. Адже в ньому наводяться дані документів, що встановлюють право власності чи користування на кожну земельну ділянку.
Додаток 2 «Звіт про пільги на земельний податок» заповнюють тільки ті платники земельного податку, які користуються пільгами щодо цього податку. Причому в Додатку 2 наводяться відомості лише про придбані юрособою земельні ділянки, на які чинним законодавством встановлено пільгу.
Додатки 3-6 заповнюються та подаються залежно від наявності у платника земельних ділянок відповідної категорії та від того, встановлена чи ні їх грошова оцінка.
Якщо власники землі, що користуються пільгами щодо земельного податку, мають у підпорядкуванні госпрозрахункові підприємства або здають у тимчасове користування (оренду) земельні ділянки, окремі будівлі або їх частини, то вони (власники) подають, крім додатків 1 і 2, відповідні додатки в залежності від категорії земельних ділянок, які здані ними в тимчасове користування (оренду) або на яких розташовані ці госпрозрахункові підприємства, окремі будівлі або їхні частини.
Податкова звітність може бути надана податковому органу за добровільним рішенням платника податків в електронній формі за умови дотримання чинного законодавства, що регулює ці питання.
Приклади обчислення земельного податку
1) Якщо грошову оцінку земельних ділянок населених пунктів установлено.
В такому разі власник земельної ділянки заповнює Додаток 4 «Розрахунок земельного податку на земельні ділянки населених пунктів, яким встановлено грошову оцінку» (див. форму 1). Суми земельного податку визначаються виходячи з вартості 1 кв. м площі земельної ділянки за таким алгоритмом:
Сума податку, нарахованого на загальних підставах (гр. 11) = площа земельної ділянки, що підлягає оподаткуванню (гр. 7) х сума грошової оцінки землі за 1 кв. м земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації (у цьому році — 1,035) (гр. 9) х 0,01 х коефіцієнт, передбачений ст. 7 Закону про плату за землю залежно від характеру використання землі.
Сума пільги, якщо власник землі має на неї право, буде розрахована так:
Сума пільги (гр. 13) = площа земельної ділянки, по якій надано пільгу (гр. 5) х сума грошової оцінки землі за 1 кв. м земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації у цьому році (1,035) (гр. 9) х 0,01 х коефіцієнт, передбачений ст. 7 Закону про плату за землю, залежно від характеру використання землі.
2) Якщо грошову оцінку земельних ділянок населених пунктів не установлено.
В такому разі власник землі заповнює Додаток 5 «Розрахунок суми земельного податку на земельні ділянки населених пунктів, яким не встановлено грошову оцінку» (див. форму 2). В цьому разі податок обчислюється виходячи з площі земельної ділянки та ставки податку, які наведені в таблиці 3 (див. «ШБ» № 11/2006 р. на с. 10). Окрім того, для розрахунку податку застосовується цілий ряд коефіцієнтів, передбачених статтею 7 Закону про плату за землю.
Насамперед у графі 7 Додатка 5 наводяться ставки податку, отримані в результаті множення ставок, що встановлені частиною другою ст. 7 Закону про плату за землю, на декілька коефіцієнтів:
Ставка податку (гр. 7) = ставка земельного податку, установлена ч. 2 ст. 7 Закону про плату за землю (наведені автором у таблиці 3) х коефіцієнт, встановлений частиною третьою ст. 7 Закону про плату за землю (наведений автором у таблиці 5) х місцевий коефіцієнт, який установлюються рішеннями місцевих рад.
Тоді сума земельного податку, нарахованого на загальних підставах, буде розрахована за формулою:
Сума нарахованого податку (гр. 10) = загальна площа земельної ділянки (гр. 4) х розрахована вище ставка податку (гр. 7) х коефіцієнт, передбачений ч. 7 та/або 8 ст. 7 Закону про плату за землю (гр. 8) х коефіцієнт індексації на поточний рік (гр. 9) х коефіцієнт, передбачений ст. 7 Закону про плату за землю, залежно від характеру використання землі.
Сума пільги розраховується наступним чином:
Сума пільги (гр. 11) = площа земельної ділянки, по якій надано пільгу (гр. 6) х ставка податку (гр. 7) х коефіцієнт, визначений ч. 7 або 8 ст. 7 Закону про плату за землю (гр. 8) х коефіцієнт індексації на поточний рік (гр. 9) х коефіцієнт, передбачений ст. 7 Закону про плату за землю, залежно від характеру використання землі.
3) Податок на земельні ділянки несільськогосподарського призначення, розташовані за межами населених пунктів.
В такому разі власник землі заповнює Додаток 6 «Розрахунок земельного податку на земельні ділянки несільськогосподарського призначення за межами населених пунктів» (див. форму 3). Земельні ділянки у цьому додатку групуються за їх місцезнаходженням та цільовим призначенням. Для кожної такої групи статтями 8-11 Закону про плату за землю встановлено ставки податку (наведені автором у таблиці 1) у відсотках до грошової оцінки 1 га ріллі по області. Розрахунок податку по цих землях здійснюється таким чином:
Сума нарахованого податку (гр. 9) = загальна площа ділянки див. (гр. 4) х грошова оцінка 1 га ріллі по області з урахуванням коефіцієнта індексації (гр. 7) х ставка податку (гр. 8).
Сума пільги розраховується:
Сума пільги (гр. 10) = площа, що пільгується (гр. 6) х вартість грошової оцінки за 1 га ріллі по області з урахуванням коефіцієнта індексації (гр. 7) х ставка податку (гр. 8).
Підсумки з цих додатків заносяться до Податкового розрахунку земельного податку.
При цьому необхідно простежити, щоб площі земельних ділянок, зазначені у гр. 7 Додатка 1, відповідали їх загальним площам, що наводяться в додатках 3-6, а в разі наявності ділянок, що пільгуються, — загальним їх площам у гр. 8 Додатка 2.
1 Для розрахунку взято умовну цифру грошової оцінки землі.
Нормативна база
1. Закон про плату за землю - Закон України «Про плату за землю» від 03.07.1992 р. № 2535-XII.
2. Закон № 3235-IV - Закон України «Про Державний бюджет України на 2006 рік» від 20.12.2005 р.
3. Порядок № 434 – «Порядок подання податкового розрахунку земельного податку», затверджено наказом ДПАУ від 26.10.2001 р. № 434.
4. Лист ДПАУ № 533/7/15-0617 - Лист ДПАУ «Про сплату у 2006 році плати за землю» від 17.01.2006 р. № 533/7/15-0617.
Курс на валютний курс Бухгалтерський облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11/2006 р. Те, що в податковому обліку дохід, отриманий в іноземній валюті, визнається по першій події й надалі не перераховується, зовсім не означає, що курсові різниці, що виникають надалі, не...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
