Різні категорії працівників, зайняті в різних виробництвах, безліч видів заробітної плати, доплат, надбавок, премій і т.д. за різні періоди часу. Як все це звести воєдино і відобразити в бухгалтерському обліку всього лише кількома проводками — ось лейтмотив цієї публікації.
Ми закінчили розгляд принципово важливих питань, пов’язаних з нарахуванням заробітної плати. Залишилися «за кадром» тільки нарахування, пов’язані з індексацією заробітної плати та компенсації за несвоєчасну її видачу. Але, зважаючи на те, що в розділі «Практика» починаючи з «ШБ» № 7/2006 публікується матеріал на цю тему, то ми, щоб уникнути повторень, його опускаємо. Розглянемо відображення нарахувань заробітної плати в бухгалтерському і податковому обліку та на цьому завершимо цей цикл публікацій. Порядок здійснення утримань із заробітної плати буде розглянутий окремо по кожному виду утримань в межах окремих публікацій1.
Відображення нарахованої заробітної плати в бухгалтерському обліку
Перш ніж говорити про відображення нарахувань різних видів заробітної плати, необхідно сказати кілька слів щодо того, з якого облікового регістра беруться узагальнені дані для відображення в обліку. В № 1/2006 «ШБ» на с. 14 ми наводили зразки заповнення двох облікових регістрів, у яких відображаються нарахування, утримання із заробітної плати та її видача. Такими обліковими регістрами є Книга (або журнал) з обліку заробітної плати (далі — Книга) або Особова картка з обліку заробітної плати (далі — Картка).
У Книзі кожному окремому працівнику підприємства відведений рядок, а окремі види нарахувань, утримань і видач заробітної плати відображаються у відведених для цього графах. При цьому для кожного окремого місяця передбачена окрема сторінка книги. Для того щоб одержати підсумкові дані з тих або інших нарахувань або утримань необхідно всього лише підбити всі цифри, зазначені у відповідній графі. Якщо необхідно одержати підсумкові дані за місяць, то підраховується підсумок у відповідній графі по одній відповідній сторінці. Якщо за квартал, то по трьох відповідних сторінках і т.д.
Таблиця 1
№
з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума,
грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Нараховано:
а) робітникам основного виробництва № 1 «Кузня»
231
661
6630,00
-
6630,00
2
б) робітникам основного виробництва № 2 «Будівельні металоконструкції»
232
661
3800,00
-
3800,00
3
в) робітникам допоміжного виробництва
233
661
1300,00
-
1300,00
4
г) загальновиробничому персоналу
91
661
3675,00
-
3675,00
5
д) відділу збуту
93
661
2000,00
-
2000,00
6
е) адміністративному персоналу
92
661
9430,00
-
9430,00
Якщо для відображення нарахувань, утримань і видачі заробітної плати своїм працівникам підприємством використовується Картка, то вона відкривається для кожного працівника підприємства. Для кожного окремого виду нарахування в Картці призначено окремий рядок, а для відповідного місяця — окрема графа. Для того щоб підрахувати підсумки з тих або інших видів нарахувань або утримань необхідно підбити дані, зазначені у всіх наявних картках (по всім працівникам підприємства) у відповідних рядках і відповідних графах.
Додаткових складностей в підведенні підсумків додає те, що різні категорії працівників, які виконують свої трудові обов’язки в різних структурних підрозділах, видах діяльності та службах, вимагають окремого підрахунку. Наприклад, підсумкові суми по нарахуваннях заробітної плати працівникам основного й допоміжного виробництва повинні відображатися в обліку окремо, а, отже, повинні й підбиватися окремо. У цьому плані використання Карток більш зручне, оскільки, по-перше, їх можна згрупувати (підшити в папку) за відповідними видами виробництв (діяльності, ділянок і т.д., далі — виробництво), а по-друге, при можливому переході працівника з одного виробництва на інше, досить усього лише перемістити Картку з однієї групи карток (папки) до іншої.
При підрахунку підсумків необхідно також ураховувати, що один працівник може одночасно працювати на декількох виробництвах. У такій ситуації необхідно розділяти суму нарахованої заробітної плати по окремих виробництвах і робити це необхідно безпосередньо в Книзі або Картці. Тобто, в такій ситуації нарахування заробітної плати по різних виробництвах необхідно відображати в різних графах (Книги) або рядках (Картки).
Після підрахунку підсумків за різними видами заробітної плати та виробництвам вони в згрупованому вигляді переносяться до Розділу III «Витрати виробництва» Журналу № 5 (зразок заповнення дивися нижче) або до Розділу III А «Витрати виробництва» Журналу № 5А и III Б «Витрати за елементами» того самого Журналу № 5А с урахуванням вимог облікової політики підприємства та Плану рахунків. По суті в зазначених журналах-ордерах відображаються проводки з нарахування заробітної плати, перенесення яких до головної книги підприємства є вже справою техніки. З цієї причини і необхідно при заповненні зазначених журналів-ордерів ураховувати вимоги облікової політики підприємства і Плану рахунків.
Відповідно до Плану рахунків ми маємо два класи рахунків, на яких відображаються витрати підприємства, у тому числі і заробітна плата. Саме облікова політика підприємства повинна визначити порядок використання рахунків цих двох класів відповідно до вимог Плану рахунків:
Рахунки класу 9 «Витрати діяльності» ведуться всіма підприємствами, крім суб’єктів малого підприємництва, а також інших організацій, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, з відкриттям за власним рішенням рахунків класу 8 «Витрати за елементами».
Малі підприємства та інші організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, можуть вести бухгалтерський облік витрат з використанням тільки рахунків класу 8 «Витрати за елементами» або в порядку, який наведено в попередньому абзаці.
Безпосередньо суми нарахованої заробітної плати (основної, додаткової, премій та ін.) відображаються по кредиту рахунку 66:
Рахунок 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» має такі субрахунки:
661 «Розрахунки за заробітною платою»;
662 «Розрахунки з депонентами»;
663 «Розрахунки за іншими виплатами».
Перший субрахунок є основним. Саме по його кредиту і відображаються суми всіх нарахувань. У випадку депонування нарахованої заробітної плати вона «переводиться» у кредит субрахунку 662. Що стосується субрахунку 663, то відповідно до Плану рахунків:
На субрахунку 663 «Розрахунки за іншими виплатами» ведеться облік розрахунків за виплатами, що не належать до фонду оплати праці, зокрема допомога по частковому безробіттю, допомога по тимчасовій непрацездатності.
Розглянемо відображення нарахувань заробітної плати в Журналах і на рахунках бухгалтерського обліку на прикладі. Перший варіант візьмемо найпростіший, тобто з мінімальною «розмаїтістю» видів заробітної плати і з використанням тільки дев’ятого класу рахунків.
1 Звертаємо вашу увагу на те, що вже в цьому номері «ШБ» на с. 24 ми приступили до розгляду «основної» статті утримань з зарплати — податку з доходу фізосіб.
ПРИклад 1
Мале підприємство «Коваль Вакула» (далі — МП) за підсумками Книги обліку заробітної плати працівникам МП з нарахувань за червень має такі дані.
Нараховано заробітної плати: 1) робітникам основного виробництва № 1 «Кузня» — 4000,00 грн.; 2) робітникам основного виробництва № 2 «Будівельні металоконструкції» — 3000,00 грн.; 3) робітникам допоміжного виробництва — 1000,00 грн.; 4) загальновиробничому персоналу1 основного виробництва № 1 «Кузня» — 700,00 грн.; 5) загальновиробничому персоналу основного виробництва № 2 «Будівельні металоконструкції» — 900,00 грн.; 6) загальновиробничому персоналу допоміжного виробництва — 500,00 грн.;
Нараховано премії: 1) робітникам основного виробництва № 1 «Кузня» —1200,00 грн.; 2) робітникам основного виробництва № 2 «Будівельні металоконструкції» — 800,00 грн.; 3) робітникам допоміжного виробництва — 300,00 грн.; 4) відділу збуту — 500,00 грн.; 5) адміністративному персоналу —1100,00 грн.
Нараховано відпускних2: 1) робітникам основного виробництва № 1 «Кузня» —1300,00 грн.; 2) загальновиробничому персоналу основного виробництва № 1 «Кузня» —550,00 грн.; 3) загальновиробничому персоналу допоміжного виробництва — 800,00 грн.; 4) адміністративному персоналу — 2800,00 грн.
Нараховано матеріальну допомогу до відпустки3: 1) робітникам основного виробництва № 1 «Кузня» — 130,00 грн.; 2) загальновиробничому персоналу основного виробництва № 1 «Кузня» — 55,00 грн.; 3) загальновиробничому персоналу допоміжного виробництва — 80,00 грн.; 4) адміністративному персоналу — 280,00 грн.
Нараховано за час виконання держобов’язків: 1) загальновиробничому персоналу основного виробництва № 2 «Будівельні металоконструкції» — 90,00 грн.; 2) адміністративному персоналу — 250,00 грн.
Розглянемо, як ці нарахування відобразяться в Журналі № 5.
Наступного разу ми розглянемо більш складні ситуації відображення нарахувань заробітної плати на рахунках бухгалтерського обліку.
1 Начальнику цеху, цеховому бухгалтеру, майстру, нормувальнику, табельнику й ін.
2 Відповідно до вимог облікової політики підприємства створення резерву відпусток не здійснюється.
3 Виплачується на системній основі на підставі положень колективного договору.
Нормативна база
1. Інструкція № 5 – Наказ державного комітету статистики України «Про затвердження Інструкції зі статистики заробітної плати» від 13.01.2004 р. № 5.
2. Закон про відпустки – Закон України «Про відпустки» від 15.11.96 р. № 504/96-ВР.
3. КЗпП – Кодекс законів про працю України від 10.12.1971 р.
4. Закон про оплату праці – Закон України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР.
5. Лист № 4382 – Лист державного комітету України з питань регуляторної політики і підприємництва «Щодо компенсації за невикористану відпустку» від 23.07.2003 р. № 4382.
6. План рахунків - Наказ Мінфіну України «Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій» від 30.11.1999 р. № 291.
Продаж товарів на замовлення і «пірамідальна» торгівля Податковий облік Закінчення. Початок див. у «ШБ» № 11/2006 р. Якщо вам пропонують товар зі знижкою або за півціни, то моя вам порада — поки не зрозумієте, чим вам за це доведеться розплачуватися, не робіть покупки. У попередній публікації ми навели приклад, з якого...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
