Погодьтеся, що озброєній людині простіше доводити свою правоту, ніж неозброєній. Так що озброюйтеся знаннями законів і розв’язання всіх проблем, у тому числі і з поверненням товару, стане простим і легким.
Головне про повернення товару юрособами (платниками податку на прибуток і ПДВ)
Внаслідок проведення перерахунку при поверненні товарів відбувається збільшення суми компенсації їхньої вартості на користь платника ПДВ - продавця (постачальника). Відповідно до пп. 4.5.2 Закону № 168 продавець - платник ПДВ, при виникненні зазначеної ситуації, повинен збільшити суму своїх податкових зобов’язань з ПДВ і надати покупцю розрахунок відкоригованого значення ПДВ. При цьому покупцю необхідно збільшити суму свого податкового кредиту, але тільки у випадку, якщо він зареєстрований як платник ПДВ на дату проведення перерахунку вартості товарів.
Як бачимо, покупець повинен складати «розрахунок відкоригованого значення податку». На нашу думку, тут мається на увазі «Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної», форма якого затверджена Наказом ДПАУ № 165. Адже згідно п. 20 Наказу ДПАУ № 165 саме ця форма складається продавцем, якщо відбувається коригування його податкових зобов’язань. Причому покупець також буде мати право на коригування свого податкового кредиту тільки після одержання від продавця зазначеної форми. Зазначимо також, що за п. 4.5 Закону № 168 зменшення (збільшення) податкових зобов’язань і податкового кредиту необхідно здійснювати у тому звітному періоді, в якому відбувся перерахунок вартості раніше проданих товарів1.
Перед тим, як розглядати приклад бухгалтерського обліку операції з повернення юрособами-покупцями (платниками податку на прибуток і ПДВ) товару юрособам-продавцям (платникам податку на прибуток і ПДВ), нагадаємо про порядок здійснення сторнування ПДВ. Так, відповідно до п. 7 Наказу МФУ № 141, продавець (платник ПДВ) має право нараховані при продажі товару, що повертається, податкові зобов’язання з ПДВ коригувати (проводка методом «сторно» Дт 704 «Відрахування з доходу» Кт 6411 «Розрахунки по податках. ПДВ»), якщо покупець (платник ПДВ) повертає йому назад раніше поставлений товар або ж зазначеному покупцю після здійснення поставки товарів зменшується сума компенсації вартості поставлених товарів2. При здійсненні повернення товару покупець також може зменшити суму свого податкового кредиту (методом «сторно», проводка Дт 6411 «Розрахунки по податках. ПДВ» Кт рахунку обліку зобов’язань, наприклад, 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»), але тільки у випадку, якщо він зареєстрований як платник ПДВ на дату проведення коригування, а також якщо він збільшив раніше податковий кредит при одержанні товарів від продавця. Розглянемо приклад.
ПРИклад 1
Продавець (платник податку на прибуток і ПДВ) відвантажив зі складу покупцю (платнику податку на прибуток і ПДВ) партію товару. Всі розрахунки між покупцем і продавцем проведені в повному обсязі. Продажна вартість партії товару — 24000,00 грн. (у т.ч. ПДВ — 4000,00 грн.), а покупна —17000,00 грн. (зазначена вартість без ПДВ). Покупець, прийнявши й оприбуткувавши товар, виявив його не повну комплектацію. У зв’язку з цим продавцю було повернуто товар і даніслано листа-претензію з вимогою:
Варіант А. Замінити повернутий некомплектний товар на аналогічний, але повної комплектації.
Варіант Б. Розірвати договір купівлі-продажу і повернути оплату за некомплектний товар.
Продавець повністю прийняв і задовольнив претензію покупця.
З огляду на умови прикладу 1, розглянемо на прикладі бухгалтерських проводок, яким чином продавцю і покупцю необхідно відобразити операції, пов’язані з поверненням товару.
Таблица 1
№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн.
Налоговый учет3
Дт
Кт
ВД
ВР
1. Бухучет у продавца (плательщика налога на прибыль и НДС)
1
Реализация товара.
Отгружена партия товара покупателю
361
702
24000,00
20000,00
-
2
Начислены налоговые обязательства по НДС
702
6411
4000,00
-
-
3
Отражена себестоимость реализованного товара
902
281
17000,00
-
-
4
Определены финансовые результаты
791
702
902
791
17000,00
20000,00
-
-
5
Получена оплата от покупателя
311
361
24000,00
6
Возврат товара.
Откорректирована себестоимость ранее реализованного товара («сторно»)
902
281
17000.00
-
-
7
Корректировка доходов от реализации в связи с возвратом товара покупателем
704
361
24000,00
20000.00
-
8
Откорректированы налоговые обязательства по НДС («сторно»)
704
6411
4000.00
-
-
9
Доход по возвращенному товару вычтен из состава финансовых результатов
791
704
20000,00
-
-
10
Себестоимость возвращенного товара вычтена из состава финансовых результатов («сторно»)
791
902
17000.00
-
Вместо возвращенного некомплектного товара отгружен аналогичный товар полной комплектации (замена товара - вариант А)
11
Отгружена комплектная партия товара покупателю вместо возвращенного им
361
702
24000,00
20000,00
-
12
Начислены налоговые обязательства по НДС
702
6411
4000,00
-
-
13
Отражена себестоимость реализованного товара
902
281
17000,00
-
-
14
Определены финансовые результаты
791
702
902
791
17000,00
20000,00
-
-
Расторжение договора купли-продажи и возврат оплаты за возвращенный некомплектный товар (вариант Б)
15
Покупателю возвращены денежные средства за возвращенный некомплектный товар
361
311
24000,00
-
-
2. Бухучет у покупателя (плательщика налога на прибыль и НДС)
1
Покупка товара.
Оприходована партия товара, полученная от продавца
281
631
20000,00
20000,00
2
Отражен налоговый кредит по НДС
6411
631
4000,00
-
-
3
Перечислена продавцу оплата за товар
631
311
24000,00
4
Возврат товара.
Установлена неполная комплектация партии товара, и он возвращен продавцу («сторно»)
281
631
20000.00
-
20000.00
5
Откорректирован налоговый кредит по НДС в связи с возвратом товара продавцу («сторно»)
6411
631
4000.00
-
-
6
Выставлена претензия продавцу
374
631
24000,00
-
-
Вместо возвращенного некомплектного товара получен аналогичный товар полной комплектации (замена товара - Вариант А)
7
Оприходована партия товара, полученная от продавца
281
631
20000,0
-
20000,00
8
Отражен налоговый кредит по НДС
6411
631
4000,00
-
-
9
Закрытие расчетов по претензии
631
374
24000,00
-
-
Расторжение договора купли-продажи и возврат оплаты за возвращенный некомплектный товар (вариант Б)
10
Получены от продавца возвращенные им денежные средства за возвращенный ему некомплектный товар
311
374
24000,00
-
-
1 Детальніше про нюанси коригування податкових зобов’язань при поверненні товару див. у попередніх номерах «ШБ» за 2006 рік (тема «Повернення товару...»).
2 Відповідно до п. 7 Наказу МФУ № 141 продавець (платник ПДВ) також має право нараховані при продажі товару, що повертається, податкові зобов’язання з ПДВ коригувати, якщо він надає покупцю (неплатнику ПДВ на дату поставки товару) повну грошову компенсацію вартості повернутих останнім товарів або ж відбувається перегляд цін, пов’язаний з гарантійною заміною товару. Як бачимо, ці варіанти коригування ПДВ не стосуються нашої ситуації.
3 У податковому обліку провадиться також облік приросту (убутку) запасів за п. 5.9 Закону № 334/94-ВР (див. попередні публікації на цю тему).
Як бачимо, незалежно від того, міняється повернутий товар на іншій (заміна товару) або ж повертаються за нього кошти, Наказом МФУ № 141 однаково передбачається коригування раніше нарахованих податкових зобов’язань (продавцем) і податкового кредиту (покупцем). У такому випадку при видачі нового товару замість повернутого необхідно відобразити нову реалізацію, тобто продавцю необхідно збільшувати податкові зобов’язання, а покупцю — податковий кредит. Зазначимо, що деякі бухгалтери, повернення товару і видачу нового товару (тобто операцію заміни) відображають не як нову реалізацію, а як звичайне списання видаваного нового товару з обліку з попередньою постановкою на облік товару, що повертається, (див. проводки на стор. 19 «ШБ» № 10/2006). І хоча це порушення норм Наказу МФУ № 141, вважаємо, що така позиція також має право на існування. Адже дійсно, продаж товару покупцю був здійснений раніше, і раніше були отримані продавцем за нього кошти, а факт повернення зазначеного товару здійснюється в межах заміни цього ж договору купівлі-продажу. Тобто ні про яку нову реалізацію тут мова не йде.
Звернемо також вашу увагу на порядок обліку в продавця витрат, пов’язаних з поверненням товару і його заміною на інший товар. Приміром, такими витратами можуть бути витрати на транспортування товарів (того, що повертається, і того, що видається замість нього); витрати на оплату праці водіїв транспортних засобів, що перевозять товар; інші витрати, пов’язані із заміною товару. Як їх враховувати в бухобліку, ні в Плані рахунків, ні в Наказі Мінекономіки № 145 не сказано. Зважаючи на те, що юрособа-продавець здійснює операцію з продажу товару (в межах договору купівлі-продажу) і всі вищевказані витрати пов’язані з таким продажем, їх (витрати), на нашу думку, варто відносити до складу витрат на збут (рахунок 93 «Витрати на збут»).
Нормативная база
1. Наказ МФУ № 141 - Наказ МФУ № 1 41 від 01.07.1997 р. «Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість».
2. Наказ Мінекономіки № 145 - Наказ Міністерства економіки № 145 від 22.05.2002 р. «Про затвердження Методичних рекомендацій з формування складу витрат і порядку їхнього планування в торговельній діяльності».
3. План рахунків - Наказ МФУ № 291 від 30.11.1999 р. «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його використання».
Відрядні витрати в податковому обліку Податковий облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 17 - 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,9, 10, 11/2006 р. Перебування працівника у відрядженні не позбавляє його права на одержання заробітної плати. Як таку виплату здійснити — проблема підприємства, про розв’язанн...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
