Відповідно до нашого законодавства здійснення операції, в результаті якої ви не одержуєте збільшення вартості ваших нагромаджень (багатств), є одержанням оподатковуваного доходу?!
Що являє собою дохід фізичної особи
Почнемо із загального поняття доходу, поки не торкаючись специфічних особливостей податку з доходів фізичних осіб (далі — ПДФО). На жаль, багато хто не має економічних знань, не розуміють, що мається на увазі під доходом, і взагалі плутають поняття дохід і прибуток.
Дохід — це багатозначне поняття, уживане в різних значеннях. Якщо узагальнено і тільки відносно фізичної особи, то дохід — це одержання у власність фізичною особою коштів або матеріальних цінностей, що мають певну грошову вартість. У сучасних умовах до сказаного необхідно додати і нематеріальні цінності, які також є доходом, якщо мають певну грошову вартість. В результаті одержуємо ледве не весь спектр можливих доходів, крім одного. Немає в зазначеному переліку тільки кредиторів, а точніше погашення кредиторської заборгованості. На перший погляд усе здається логічним.
Як може фізична особа «одержати у власність» кредиторську заборгованість? Але з іншого боку, якщо вам хто-небудь пробачить борг у сумі 1000,00 грн., то що для вас ці 1000,00 грн.? Не що інше, як дохід. Якби вам не простили ваш борг, то ви повинні були б взяти з вашого гаманця 1000,00 грн. і віддати їх кредиторові, а так вони залишаються у вас у власності. Безумовно, це дохід. Але настільки «незвичний» у плані оподаткування, що він стоїть особняком у переліку всіх можливих доходів фізичної особи, і про нього ми будемо говорити окремо, коли будемо розглядати оподатковувані доходи.
Крім цього, я вважаю за необхідне розділяти поняття комерційного доходу, тобто доходу, отриманого в результаті комерційної або (як її в нас називають) підприємницької діяльності, спрямованої на одержання прибутку та некомерційного доходу, який особа (у цьому випадку фізична) одержує від продажу свого майна (власності). У другому випадку я взагалі говорив би не про дохід, а про зміну стану власності. Хіба може вважатися доходом перехід власності з одного стану в інший, у цьому випадку з матеріального в грошовий? Так, безумовно, розглянута операція — це по суті продаж, адже це продаж майна, придбаного не в результаті комерційної діяльності, а за рахунок отриманих доходів з яких, до речі, податки сплачені. Але, на жаль, творці цього закону, знижуючи ставку ПДФО, думали тільки про одне, як за рахунок розширення бази оподаткування компенсувати те, що бюджет губить через зниження ставки.
А тепер про прибуток. Прибуток виходить вирахуванням з доходу витрат, пов’язаних з одержанням такого доходу. Існують поняття валового доходу і прибутку, чистого прибутку й ін., але не будемо заглиблюватися в економічні поняття. Те, що ми з’ясували суть загальних понять доходу і прибутку та механізмів їхнього визначення, в межах цієї статті досить для розуміння того, про що мова йде в Законі про ПДФО. Переходимо від загальних понять до конкретних термінів, використовуваних Законом про ПДФО.
Почнемо з поняття доходу фізичної особи, що підлягає оподаткуванню. Відразу ж зазначимо, що поняття доходу й оподатковуваного доходу фізичної особи, на жаль платників цього податку, відрізняються. Відповідно до п. 1.2 Закону про ПДФО:
Дохід — сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, чи набутих незаконним шляхом у випадках, визначених підпунктом 4.2.16 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.
Якби після цього в Законі про ПДФО стояла крапка, то ніякого протиріччя суті поняття доходу він би не містив. Адже в наведеній цитаті мова йде про отримані у власність фізичною особою майно й активи, а це, як ми визначилися, дійсно дохід. Але, на жаль, далі в тому самому п. 1.2 Закону про ПДФО сказано:
З метою оподаткування до доходів платника податку також включаються: звичайна вартість майна, яке передається платником податку за довіреністю іншій особі, якщо умови такої довіреності передбачають право такої іншої особи продати таке майно або відчужити його в інший спосіб, крім такої передачі між членами подружжя у межах спільної часткової або спільної сумісної власності.
Якщо повірений повертає кошти, отримані внаслідок такого продажу (відчуження) довірителю у майбутньому, то:
сума таких коштів не включається до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу повіреного;
позитивна різниця між сумою таких коштів та звичайною вартістю майна, переданого за довіреністю, включається до складу загального оподатковуваного доходу довірителя відповідного звітного податкового періоду;
сума коштів або вартість майна, у тому числі цінних паперів, які надходять у власність юридичної особи, якщо згідно з довіреністю, наданою такою юридичною особою або її засновниками платнику податку, будь-які активні (видаткові) операції з такими коштами або майном здійснюються виключно за рішенням такого платника податку чи за його передорученням (окремою довіреністю) - третьою особою.
Як бачимо, у цьому випадку мова вже йде не тільки про дохід, але і про прибуток. Адже при визначенні оподатковуваного доходу нам пропонується із суми повернутих коштів віднімати вартість переданого майна, а це не що інше, як прибуток (див. вище поняття прибутку).
Крім поняття доходу в Законі про ПДФО дана його класифікація на доходи із джерелом походження в Україні (далі — доходи, отримані на Україні), іноземний дохід, пасивний дохід і загальний оподатковуваний дохід.
Найбільше подання про склад доходів нам дає визначення терміну доходу, отриманого в Україні:
Дохід з джерелом його походження з України - будь-який дохід, одержаний платником податку або нарахований на його користь від здійснення будь-яких видів діяльності на території України, у тому числі, але не виключно, у вигляді:
а) процентів за борговими вимогами чи зобов’язаннями, випущеними (емітованими) резидентом;
в) доходів у вигляді інвестиційного прибутку від здійснення операцій, з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах;
г) доходів у вигляді роялті, іншої плати за використання прав інтелектуальної (у тому числі промислової) власності, отриманих від резидента;
д) доходів у вигляді заробітної плати, нарахованих (виплачених, наданих) внаслідок здійснення платником податку трудової діяльності на території України, від працедавця, незалежно від того, чи є такий працедавець резидентом або нерезидентом, а також заробітної плати, нарахованої особі за здійснення роботи за наймом у складі екіпажу (команди) транспортного засобу, який перебуває за межами території України, її територіальних вод (виключної економічної зони), у тому числі на якірних стоянках, та належить резиденту на правах власності або перебуває у його тимчасовому (строковому) користуванні та/або є зареєстрованим у Державному судновому реєстрі України чи Судновій книзі України;
е) доходів від надання в оренду (лізинг):
нерухомості, розташованої на території України;
рухомого майна, якщо орендодавець є резидентом України, або якщо користування таким майном здійснюється на території України, незалежно від того, чи є орендодавець резидентом чи нерезидентом;
є) доходів від продажу нерухомого майна, розташованого на території України;
ж) доходів від продажу рухомого майна, якщо факт зміни власника (продажу об’єкта рухомого майна) підлягає державній реєстрації та/або нотаріальному посвідченню згідно із законом України, або якщо місце вручення такого рухомого майна набувачеві знаходиться на території України;
з) доходів від здійснення підприємницької діяльності, а також незалежної професійної діяльності на території України;
и) доходів, що виплачуються (надаються) резидентами у вигляді виграшів і призів, у тому числі у лотерею (крім державної); благодійної допомоги, подарунків;
і) доходів у вигляді активів, що передаються у спадщину, якщо такі активи або джерело їх виплати знаходяться на території України;
ї) інших доходів як виплати чи винагороди за цивільно-правовими договорами, одержуваних резидентом або нерезидентом, якщо джерело виплати (нарахування) таких доходів знаходиться на території України, незалежно від резидентського статусу особи, що їх виплачує (нараховує).
Найбільше протиріччя суті податку на дохід представляє собою обкладання ПДФО операцій з продажу рухомого та нерухомого майна, а найбільш природне — обкладання ПДФО підприємницької та незалежної професійної діяльності, а також виграшів і заробітної плати.
Що стосується іноземного доходу, то його визначення дане від протилежного — все, що не є доходом, отриманим на Україні, є іноземним доходом.
Наступний вид доходу — пасивний. У Законі про ПДФО він визначений як
- дохід, отриманий у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхових виплат і відшкодувань, а також орендних (лізингових) платежів за договорами оперативної оренди.
Загальний оподатковуваний дохід визначений у Законі про ПДФО як:
будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню згідно з цим Законом, нарахований (виплачений) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду (далі - оподатковуваний дохід).
Він має подвійну класифікацію за критеріями.
1) За порядком оподаткування ПДФО:
- доходів, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх нарахуванні (виплаті);
- доходів, які підлягають оподаткуванню у складі загального річного оподатковуваного доходу;
- доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Законом.
2) За періодами формування:
- Загальний місячний оподатковуваний дохід дорівнює сумі оподатковуваних доходів, виплачених (нарахованих) протягом такого звітного податкового місяця.
- Загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, отриманих (нарахованих) протягом такого звітного податкового року.
От і все, що стосується визначень доходу, даних у Законі про ПДФО.
Нормативна база
1. Закон про ПДФО – Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.
Про нововведення в санітарному і ветеринарному контролі Урок права Закінчення. Початок див. у «ШБ» № 11/2006 р.Нововведення подібні немовлям: спочатку вони надзвичайно хороші собою. Френсіс Бекон З метою одержання підприємством права на виробництво та введення в обіг харчових продуктів йому...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
