В «ШБ» № 11/2006 на с. 26-28 ми писали про те, в яких випадках приватному підприємцю необхідно використовувати реєстратор розрахункових операцій (РРО).
Поговоримо про те, які органи мають право здійснювати перевірки дотримання порядку використання РРО і на яких підставах.
Повноваження контролюючих органів, що мають право здійснювати перевірки дотримання вимог чинного законодавства, і, зокрема, порядку використання РРО, аж ніяк не безмежні. У деяких випадках знання своїх прав і прав контролюючих органів при проведенні перевірок може врятувати підприємця від застосування фінансових санкцій. Розглянемо це питання докладніше.
Хто має право здійснювати перевірки РРО
Статтею 15 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 р. № 265/95-ВР (далі — Закон про РРО) установлено, що контроль за дотриманням суб’єктами підприємницької діяльності порядку здійснення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України. Зазначимо, що відповідно до ст. 1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» від 04.12.90 р. № 509-XII до складу органів державної податкової служби входить і податкова міліція.
Перевірки дотримання порядку виконання операцій з купівлі-продажу іноземної валюти крім органів державної податкової служби України здійснює також Національний банк України.
Останній абзац ст. 16 Закону про РРО містить окрему норму про заборону проведення перевірок фізичних осіб та осіб, які придбали пільговий торговий патент, і не використовують РРО відповідно до ст. 9 Закону про РРО, іншими органами, крім визначених законодавством України як контролюючі. Однак суті ця норма не міняє, оскільки органи податкової служби віднесені до контролюючих статтею 2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-IIІ (далі — Закон № 2181).
Дуже важливо пам’ятати: перевірки дотримання порядку проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням або без використання РРО, за винятком порядку виконання операцій з купівлі-продажу іноземної валюти, мають право здійснювати тільки органи податкової служби.
Підстави для проведення перевірок РРО
Перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених Законом про РРО, вважаються позаплановими відповідно до нової редакції ст. 11-1 Закону України «Про державну податкову службу» від 04.12.1990 р. № 509-XII (далі — закону про податкову службу).Підстави для проведення позапланових перевірок визначені ст. 11-1 Закону про податкову службу.Позапланова виїзна перевірка на підставі виникнення обставин, викладених у цій статті, здійснюється за рішенням керівника податкового органу, що оформляється наказом.
Серед таких підстав, зокрема, законом виділені такі:
1) за результатами перевірок інших платників податків виявлені факти, що свідчать про порушення платником податків податкового законодавства, якщо платник податків не надасть пояснення і його документальні підтвердження на обов’язковий письмовий запит органу державної податкової служби (далі – ДПС) протягом десяти робочих днів від дня одержання запиту;
2) платником податків не подана у встановлений строк податкова декларація або розрахунок, якщо їхнє подання передбачене законом;
3) виявлена невірогідність даних, які містяться в податковій декларації, поданій платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення і його документальне підтвердження на обов’язковий письмовий запит органу ДПС протягом 10 робочих днів від дня одержання запиту;
4) платник податків подав у встановленому порядку скаргу про порушення законодавства посадовими особами органу ДПС під час проведення планової або позапланової виїзної перевірки, в якій вимагає повного або часткового скасування результатів відповідної перевірки;
5) у випадку виникнення необхідності в перевірці відомостей, отриманих від особи, що має правові відносини з платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення і його документальне підтвердження на обов’язковий письмовий запит органу ДПС протягом 10 робочих днів від дня одержання запиту;
7) щодо платника податків (посадової особи платника податків) у порядку, встановленому законом, податковою міліцією порушена оперативно-пошукова справа, у зв’язку з чим є потреба в проведенні позапланової виїзної перевірки господарської фінансової діяльності такого платника податків;
8) коли як контроль за вірогідністю висновків органу нижчого підпорядкування державної податкової служби перевірку звітності або результатів акту перевірки платника податків здійснює вищий орган ДПС і виявляє їхню невідповідність вимогам законів, що призводить до ненадходження до бюджетів сум податків і зборів (обов’язкових платежів). Позапланова виїзна перевірка в цьому випадку може ініціюватися вищим органом ДПС тільки якщо відносно посадових або службових осіб органу нижчого підпорядкування ДПС, які проводили планову або позапланову виїзну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу;
9) платником подана декларація з від’ємним значенням по податку на додану вартість, що становить більше 100,0 тис. гривень.
У всіх інших випадках позапланова виїзна перевірка може здійснюватися тільки на підставі рішення суду. При цьому представники суб’єкта господарської діяльності мають право брати участь у розгляді питання про надання дозволу податковому органу на проведення позапланової виїзної перевірки.
У той же час ст. 16 Закону про РРО виділяє також і планові перевірки осіб, що підпадають під дію цього Закону. Законом про РРО окремо встановлений порядок проведення перевірки осіб, що вибрали спрощену систему оподаткування і не використовують РРО відповідно до переліку, визначеного пунктами 5-9 статті 9 цього Закону.
Планова перевірка таких осіб здійснюється вповноваженими органами не частіше одного разу за результатами звітного календарного року, але не раніше строків, визначених законодавством для подання річного податкового звіту (декларації) такими особами по такому податку. Будь-яке податкове або адміністративне нарахування, здійснене з порушенням цього правила, вважається незаконним і не підлягає виконанню, говориться в ст. 16 Закону про РРО.
Позапланова перевірка, що проводиться вповноваженими контролюючими органами щодо осіб, які використовують спрощену систему оподаткування, може здійснюватися винятково на підставі постанови слідчого, органу дізнання або відповідно до рішення суду. Як бачимо, перелік підстав для проведення позапланових перевірок порядку використання РРО без наявності рішення суду на рахунок цього досить обмежений. Докладніше про те, як проводяться перевірки РРО органами податкової служби, ми поговоримо в наступних номерах «ШБ».
Помилково зараховані кошти Практика Порядок зарахування коштів на розрахунковий рахунок регулюється Законом України від 05.04.2001 р. № 2346-III «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» (далі — Закон № 2346) і Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
