Бухгалтерові підприємства, відображаючи в обліку ту або іншу операцію, необхідно розуміти її суть та умови її надання. Особливо це твердження доречне при розгляді банківських операцій за кредитами.
Визначення термінів
Картковий рахунок — це поточний рахунок, на якому враховуються операції з платіжними картками1 (Постанова НБУ № 137). Такий рахунок відкривається банком фізособам, фізособам-підприємцям та юрособам на підставі письмового договору, яким також визначається порядок надання та використання платіжної картки. За допомогою платіжної картки її власник може здійснювати розрахунки при оплаті товарів, що купуються, (робіт, послуг), а також одержувати готівкові кошти з рахунку (в банкоматі, в касі банку).
У Постанові НБУ № 137 зазначено два види платіжних карток, а саме: корпоративні й особисті (персональні). Корпоративна платіжна картка — це платіжна картка, що дає можливість її власникові здійснювати операції за картковим рахунком юрособи або фізособи-підприємця2. Така картка може бути пов’язана з банківським рахунком юрособи або фізособи-підприємця. Кошти, отримані з карткового рахунку за допомогою таких платіжних карток, повинні використовуватися на цілі, пов’язані з господарською діяльністю юрособи або фізособи-підприємця (наприклад, на покриття відрядних і господарських витрат). Всі дані про власників корпоративних карток (фізосіб - працівників юросіб або фізосіб - СПД, фізосіб - СПД) зазвичай вказуються юрособою (СПД - фізособою) у договорі на відкриття карткового рахунку або анкеті, що є невід’ємною частиною договору3.
Особиста (персональна) платіжна картка — це платіжна картка, що дає можливість її власникові - фізособі (не СПД) здійснювати операції за картковим рахунком. Така картка пов’язана з особистим рахунком у банку фізособи. Кошти, отримані з карткового рахунку за допомогою таких платіжних карток, використовуються фізособою за її розсудом. До персональних пластикових карток відноситься, зокрема: зарплатна картка, пенсійна картка, депозитна картка, приватна картка.
При здійсненні розрахунків за операціями з використанням платіжних карток (незалежно від того, чи є така картка корпоративною або особистою) банк може встановлювати такі платіжні схеми: дебетову, дебетово-кредитну, кредитну.
Дебетова платіжна схема передбачає здійснення клієнтом банку операцій з використанням платіжної картки в межах залишку коштів, які враховуються на його картковому рахунку. Простіше говорячи, якщо на картковому рахунку відсутні кошти, то власник платіжної картки не зможе за її допомогою здійснювати розрахунки за товары, (роботи, послуги), що купуються, а також не зможе одержувати готівку в банкоматі або в касі банку. Для того щоб здійснювати зазначені операції, картковий рахунок має бути поповнений. Зазначена платіжна схема не передбачає одержання клієнтом кредиту.
Дебетово-кредитна схема передбачає здійснення клієнтом банку операцій з використанням платіжної картки в межах залишку коштів, які враховуються на його картковому рахунку, а у випадку їхньої відсутності (недоліку) — за рахунок наданого банком кредиту (овердрафту).
Відповідно до п. 1.5 Постанови НБУ № 137, кредит «овердрафт» — це короткостроковий кредит, що надається банком клієнтові у випадку перевищення суми операції за платіжною карткою над залишком коштів на картковому рахунку. Умови одержання овердрафта звичайно вказуються в договорі на відкриття й обслуговування карткового рахунку.
Суть його надання полягає в наступному. Банк на підставі умов вищевказаного договору щоразу, коли клієнт здійснює операції з платіжною карткою (знімає гроші в банкоматі, розплачується за її допомогою за придбані в магазині товари і т.д.), самостійно визначає, чи потрібен кредит такому клієнтові.
Наприклад, якщо залишок на картковому рахунку клієнта менше суми, ніж та, яку зазначений клієнт хоче використати (приміром, зняти з картрахунку за допомогою банкомата), банк це фіксує та зараховує на картковий рахунок такого клієнта відсутню суму. Клієнт же, одержуючи зазначену суму за допомогою платіжної картки, в такий спосіб підтверджує одержання кредиту «овердрафт». При цьому картковий рахунок клієнта в банку буде мати від’ємний залишок. Кредит «овердрафт» видається клієнту в певній сумі, що вказується в договорі (ліміт овердрафта). Тобто клієнт може використати кошти з карткового рахунку в сумі, що дорівнює сумі коштів, що йому належать, і коштів, отриманих у кредит. Але не більше.
Кредит «овердрафт» може мати як обновлювану форму, так і не обновлювану. Якщо договором передбачена обновлювана форма кредиту овердрафт, то це означає, що клієнт може скористатися ним знову автоматично після погашення (повного або часткового) суми попереднього отриманого кредиту овердрафт.
Якщо ж у договорі зазначена не обновлювана форма кредиту овердрафт, то це означає, що після одержання його суми і її погашення, клієнт не буде мати можливості скористатися кредитом знову. Зазначимо, що наданий клієнтові кредит у вигляді овердрафта погашається не ним самостійно, а банком у міру надходження коштів на картковий рахунок у банку зазначеного клієнта. Це здійснюється доти, поки заборгованість клієнта за короткостроковим кредитом перед банком не загаситься повністю.
Договором може бути передбачено, що порядок погашення основної суми кредиту «овердрафт» і/або нарахованої суми відсотків за користування ним здійснюється у встановленім банком терміни (наприкінці тижня, місяця і т.д.), а не в міру надходження коштів на поточний рахунок підприємства в банку (про що йшла мова вище).
У такому випадку клієнт, якому раніше був виданий кредит у вигляді овердрафта, зобов’язаний поповнити свій картковий рахунок у банку у встановлені останнім строки для того, щоб зазначений банк зміг утримати належні йому за договором суми (кредит плюс відсотки). Договором також може бути передбачена ситуація, за якої банк, що видав кредит у вигляді овердрафта, має право втримувати належні йому суми не з карткового рахунку клієнта, на якому здійснюється облік сум за овердрафтом, а з інших поточних рахунків такого клієнта в зазначеному банку. Це можливо, якщо клієнт не погашає (або «забув» погасити) кредит і/або відсотки вчасно.
Зазначимо, що відповідно до Роз’яснень НБУ № 12-111/1355-6569 відсотки нараховуються банком відповідно до умов договору і затверджених ним положень про облікову політику, але не менше одного разу на місяць (на суму знятих клієнтом з карткового рахунку кредитних коштів). Процентна ставка, застосовувана для цілей нарахування відсотків за кредитом, а також порядок нарахування суми відсотків затверджується банком і вказується в договорі на відкриття й обслуговування карткового рахунку (або ж в окремому кредитному договорі).
Поза залежності від того, чи скористається клієнт кредитом чи ні, він сплачує банку певну суму за відкриття овердрафту (одноразова плата при укладанні договору). Крім цієї суми в договорі можуть бути передбачені інші виплати, здійснювані клієнтом на користь банку (або утримувані банком з коштів, що надходять на картковий рахунок клієнта), а саме: суми, що сплачують за пролонгацію терміну дії умов договору; суми, що сплачують у вигляді штрафів і/або пені за несвоєчасне погашення (або взагалі, за непогашення) зобов’язань за овердрафтом (відсотків, основної суми кредиту); інші виплати. Зазначимо, що іноді для одержання кредиту «овердрафт» банк вимагає від клієнта передати йому в заставу певне майно (методом укладання відповідного договору), а іноді для одержання кредиту достатньо лише поручительства третьої особи.
Кредитна платіжна схема передбачає здійснення клієнтом банку операцій з використанням платіжної картки за рахунок коштів, які поміщаються зазначеним банком на картковий рахунок. Мова йде про кошти, надані банком клієнту в кредит (у межах кредитної лінії).
Кредитна лінія під операції з платіжними картками відкривається банком на певний строк (наприклад, місяць, 6 місяців, рік) і в межах установленого договором (договором на відкриття карткового рахунку або ж окремим кредитним договором) ліміту. Суть надання кредиту в межах кредитної лінії полягає в наступному: банк перераховує на картковий рахунок клієнта визначену в договорі суму кредиту; клієнт здійснює операції з платіжною карткою (знімає гроші в банкоматі, здійснює за її допомогою придбання товарів у магазині та інші операції) за рахунок кредитних коштів, отриманих на картковий рахунок; після погашення (повного або часткового) суми попереднього отриманого кредиту в строки, зазначені в договорі, клієнт має право скористатися ним знову (при цьому клієнту не доведеться платити банку другий раз плату за одержання кредиту). Умови відкриття кредитної лінії за картковим рахунком, розмір процентної ставки, порядок її нарахування та інші умови (наприклад, порядок сплати банку комісії за зняття кредитних коштів з карткового рахунку за допомогою платіжної картки) визначаються банком і вказуються в кредитному договорі (або договорі на відкриття карткового рахунку).
Варто сказати про те, що незалежно від того, чи встановлена клієнту кредитна або ж дебетово-кредитна платіжна схема, клієнт може одержати кредит на картковий рахунок не тільки в національній, але і в іноземній валюті (доларах, євро й інших валютах). Але, як відомо, порядок проведення валютних розрахунків на території України строго регламентований. Тому в наступній публікації ми поговоримо про те, яким образом можна знімати з карткового рахунку кредитні валютні кошти й на які цілі можна їх використати, а також зазначимо інші аспекти, пов’язані з одержанням кредиту на картковий рахунок.
1 Крім того, на картковому рахунку враховуються й інші операції, визначені Постановою НБУ № 137.
2 Власне, юрособа або ж СПД - фізособа укладає договір з банком на відкриття рахунку, на якому враховуються операції з корпоративними платіжними картками. При цьому платіжна картка, надана її власнику для користування, є власністю банку-емітенту.
3 Така картка зберігається в касі (бухгалтерії) підприємства. Якщо ж є необхідність її використання, вона видається працівникові підприємства.
Нормативна база
1. Роз’яснення НБУ № 12-111/1355-6569 - Роз’яснення департаменту бухгалтерського обліку НБУ № 12-111/1355-6569 від 31.10.2001 р.
2. Постанова НБУ № 137 – Постанова Правління НБУ № 137 від 19.04.2005 р. «Про затвердження Положення про порядок емісії платіжних карток і здійснення операцій з їх застосуванням».
Знижки на товар Податковий облік Під знижкою варто розуміти таку умову договору купівлі-продажу (у т.ч. усну), відповідно до якої відбувається зменшення вартості продажу товару. Розглянемо, які основні види знижок застосовуються на практиці і яким чином вони відображаються в...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
