Під знижкою варто розуміти таку умову договору купівлі-продажу (у т.ч. усну), відповідно до якої відбувається зменшення вартості продажу товару. Розглянемо, які основні види знижок застосовуються на практиці і яким чином вони відображаються в обліку.
Види знижок і порядок їхнього надання
Знижками, найбільш популярними на практиці, є проста і «розпродажна» знижка. Проста знижка надається покупцям з прейскурантної або довідкової ціни товару (наприклад, у прейскуранті вказується ціна на товар, що діяла раніше, і ціна, за якою товар реалізується зараз). «Розпродажна» знижка застосовується підприємствами при розпродажі товарів (наприклад, що залежалися на складі або погано реалізуються). Розмір зазначених знижок вказується (у ціннику, у прейскуранті і т.д.) певною сумою, що розраховується дуже просто: відсоток знижки необхідно помножити на продажну ціну товару, що діяла раніше. А от сам відсоток знижки розрахувати досить складно. Торговельному підприємству необхідно врахувати безліч факторів і цілей, яких воно хоче досягти у зв’язку із застосуванням знижки. Приміром, при розпродажі товарів підприємство завжди хоче не тільки досягти своєї головної мети, тобто зменшити товарні запаси (у тому числі залежані), але й дістати прибуток від продажу таких товарних запасів. Розглянемо приклад розрахунку відсотка знижки.
ПРИклад 1
Торговельне підприємство планує провести розпродаж 1000 шт. товару, що залежався на складі. Первісна (покупна) вартість — 80 грн. за штуку. При звичайному продажі товарів (без знижки) торговельна націнка становить 35% (без урахування ПДВ), де: 15% — націнка, установлена для покриття витрат обороту; 20% — націнка, установлена для одержання прибутку. З огляду на умови прикладу 1, необхідно розрахувати, який відсоток знижки необхідно встановити торговельному підприємству для одержання 0% прибутку і 10% прибутку. У першу чергу торговельному підприємству необхідно розрахувати розмір планованого обсягу продажів (з ПДВ) при здійсненні «звичайного» продажу товарів (націнка для одержання прибутку дорівнює 20%) і продажу товарів, при якому буде отримано нульовий прибуток (0%) і прибуток, рівний 10% (див. табл.1).
Спочатку зрівняємо умови звичайного продажу й умови продажу, при якому прибуток дорівнює 0%. Так, з табл. 1 видно, що різниця торговельної націнки становить 24% (62% – 38%) або ж 19200,00 грн. (49600,00 грн. – 30400,00 грн.). Але знижка не дорівнює 24%, адже вона розраховується не в порівнянні з покупною вартістю товару, а в порівнянні з продажною вартістю товару, що діяла раніше. Інакше кажучи, за звичайних умов продажу (рядок 1 табл. 1) підприємство продало б товар за 129600,00 грн. (гр. 9 ряд. 1 табл. 1), а хоче продати за 110400,00 грн. (гр. 9 ряд. 2 табл. 1).
Таким чином, розмір знижки має становити 19200,00 грн. (129600,00 грн. – 110400,00 грн.) або ж ≈ 14,82% ((129600,00 грн. – 110400,00 грн.) х 100% / 129600,00 грн.). Одна одиниця товару буде продана із зазначеною знижкою за 110,40 грн. (110400,00 грн. / 1000 шт.). Продаючи товар за такою ціною, торговельне підприємство зможе покрити витрати обороту, але не дістане прибуток. Для того ж, щоб і покрити витрати обороту, й одержати хоч якийсь прибуток, розмір знижки має бути менше 14,82%.
Для одержання 10% прибутку від продажу товарів і покриття витрат обороту торговельне підприємство має встановити знижку, що дорівнює приблизно 7,41% ((129600,00 грн. – 120000,00 грн. (гр. 9 ряд. 3 табл. 1)) х 100% / 129600,00 грн.).
Варто звернути увагу на те, що в прикладі 1 нами враховані тільки основні величини, пов’язані з продажем товару (приміром, відомі витрати (тобто витрати обороту), визначений відсоток прибутку й ін.). Але на практиці, при розрахунку знижки, необхідно враховувати й інші фактори: розмір витрат на утримання товарних запасів, які будуть понесені підприємством у майбутньому, якщо їх не продати зараз зі знижкою; розмір прибутку, що недоодержить підприємство у зв’язку з невикористанням в обігу коштів, вкладених у товарні запаси. Зазначені величини прямо не використовуються при розрахунку розміру знижки, але повинні враховуватися під час ухвалення рішення щодо її застосування.
Деякі види витрат впливають на розрахунок розміру знижки, тому що прямо пов’язані з наданням знижки. Приміром, крім витрат обороту (зарплата продавців, безкоштовна доставка товару покупцю та інші витрати) такими витратами торговельного підприємства можуть бути витрати на проведення заходів, пов’язаних з рекламою самої знижки.
Отже, ми вказали два види знижок, які розраховуються простим способом (відсоток знижки множиться на продажну ціну товару, що діяла раніше). У такому самому порядку може здійснюватися розрахунок й інших видів знижок. До них відносяться:
- сезонна знижка — надається на сезонний товар, що реалізується поза сезоном або ж на сезонні партії товару;
- святкова знижка — надається на певний товар, що реалізується в передсвяткові та святкові дні;
- спеціальна знижка — надається при продажі товарів покупцям, у замовленнях яких продавець найбільш зацікавлений. Ця знижка може надаватися й у випадку реалізації покупцям пробної партії товару. Щодо привілейованих покупців знижка застосовується, в основному, на підставі попередньої домовленості;
- знижка персональна (привілейована) — використовується при продажі певного товару конкретному привілейованому покупцеві. Надається на підставі попередньої особистої домовленості;
- знижка «акційна» — надається на конкретні асортименти товару, що використовуються під час проведення певної акції. Наприклад, така знижка нерідко встановлюється на певний вид аксесуарів і запчастин (брелоки, статуетки, автомобільні дзеркала й ін.) при проведенні виставки автомобілів;
- прогресивна знижка — надається за умови попередньої домовленості сторін на придбання серійної партії виробів;
- дилерська (дистриб’юторська) знижка — може надаватися своїм постійним представникам або посередникам, які займаються питаннями реалізації товару.
Слід зазначити, що умовою надання всіх вищевказаних знижок нерідко стає цінове або кількісне обмеження. Приміром, більшість супермаркетів надають знижку покупцю, якщо він купує будь-який товар, але на визначену суму (наприклад, при покупці на 200,00 грн. і більше — знижка 3% на весь товар, що придбаний зараз і буде придбаний у майбутньому цим покупцем; при покупці на 1000,00 грн. і більше цим самим покупцем — знижка 5% на весь товар, що придбаний зараз і буде придбаний у майбутньому зазначеним покупцем). Можна сказати, що вищеназваний покупець є таким покупцем, у замовленнях якого найбільш зацікавлений продавець. Отже, магазин застосовує спеціальну знижку з ціновим (сумарним) обмеженням. Знову ж, багато магазинів застосовують знижку за умови, що покупець купує визначену кількість товару (кількість товару, обумовлену в положенні (наказі) про знижки).
У першу чергу таке кількісне обмеження стосується тих товарів, які розпродаються або ж товарів, торговельна націнка на які встановлена на максимально великому рівні. Кількісне обмеження при застосуванні знижки також нерідко встановлюється тими підприємствами, які прагнуть дістати прибуток від обороту (тобто при продажі максимальної кількості товарів за прийнятною для покупця ціною).
Слід зазначити, що на практиці застосовують також знижки, порядок розрахунку яких кардинально відрізняється від уже зазначеного нами вище. До таких знижок відносяться накопичувальні знижки і знижки «сконто».
Накопичувальні знижки діють протягом тривалого часу (наприклад, безперервно протягом року за умови виконання покупцем умов продавця за їхнім застосуванням). Найчастіше така знижка розраховується виходячи з обсягів закуповуваного покупцем товару. Тобто, її розмір увесь час змінюється, і щораз при купівлі товару залежить від розміру партії товару, що купується. Суть застосування накопичувальної знижки в наступному:
1) продавець надає знижку покупцю при продажі останньої партії товару звітного періоду (першої партії товару наступного звітного періоду) виходячи з обсягів товару, проданого зазначеному покупцеві раніше у звітному періоді;
2) знижка розраховується за певний звітний період (тиждень, місяць, рік) методом нагромадження знижок за конкретні, продані партії товарів.
Можливий також розрахунок накопичувальної знижки виходячи з вартості закуповуваного покупцем товару. Нерідко також трапляється, коли при розрахунку знижки одночасно враховується і вартісний і кількісний обсяг закупівель.
Слід зазначити, що при виході на новий накопичувальний рубіж обсягу покупок, покупцеві надається інший, більший розмір знижки. І навпаки, якщо покупець починає купувати товар меншими обсягами, розмір знижки зменшується. Продавець, надаючи зазначену знижку, може вводити для покупця наступні додаткові умови: використання визначеного розміру знижки припустиме, якщо товар купується в кількості, не меншій мінімально встановленого (продавцем) обсягу; розмір знижки збільшується в кілька разів (зменшується в кілька разів), якщо обсяг покупки нової партії товару збільшується в чотири рази (зменшується в чотири рази) у порівнянні з покупною кількістю попередньої партії товару; інші умови. Розглянемо приклад застосування накопичувальної знижки (див. на наступній сторінці).
Приклад 2
ТОВ «Склад» (торговельне підприємство) має наступну шкалу накопичувальних знижок:
Примітка
* ТОВ «Склад» установлено, що при вартості мінімальної закупівлі від 25000,00 грн. до 29000,00 грн. (відповідно кількості від 5000 шт. до 9000 шт.), розмір прибутку збільшується за рахунок обсягу продажів. Таким чином, і знижки встановлені на пропорційній основі досить великі (від 6% до 10%). При обсязі продажів товару до 5000 шт. розмір прибутку за рахунок такого обсягу збільшується незначно, тому знижки встановлені помірні (від 1,5% до 3,5%). Купівлі товарів в обсязі понад 29000,00 грн. відбуваються рідко, тому максимальна знижка встановлена в розмірі 10%. Що стосується самої шкали, то, як бачимо, для її застосування береться до уваги кількість товару в визначених межах обсягу покупки й одночасно визначена мінімальна сума закупівлі зазначеної кількості. Приміром, щоб одержати 2% знижки, покупець повинен придбати в ТОВ «Склад» партію товару в кількості від 1000 шт. до 2000 шт. і вартістю від 7000,00 грн. до 12000,00 грн. (наприклад, 1100 шт. товару на суму 7800,00 грн.).
Умови застосування зазначеної шкали знижок: продавець повинен купити за місяць товар за прейскурантом не тільки у визначеному обсязі, але й на визначену суму; знижка застосовується при купівлі першої партії товару наступного звітного місяця, якщо купується товар на суму, більшу суми нарахованої знижки; знижка нараховується методом додавання розміру знижки залежно від придбаної партії товару. З огляду на умови прикладу 2, розглянемо кілька варіантів розрахунку знижки та її застосувань.
Якщо покупець купує за місяць у ТОВ «Склад» окремо всі партії товарів (зазначених у рядку 1, рядку 2 і т.д. до рядка 10 табл. 2 включно), то розмір знижки буде становити 52,5% або ж 12595,00 грн. (див. рядок «усього» табл. 2).
Тобто покупець придбає 10 партій товару, загальною вартістю 195000,00 грн. (5000,00 грн. + 7000,00 грн. + 12000,00 грн. + 16000,00 грн. + 20000,00 грн. + 25000,00 грн. + 26000,00 грн. + 27000,00 грн. + 28000,00 грн. + 29000,00 грн.) або ж більшої загальної вартісті. У наступному місяці покупець буде мати право на знижку, якщо придбає товар на суму, більшу, ніж 12595,00 грн.
Приміром, у місяці, наступному за місяцем нарахування знижки, покупець купує першою партію товарів, зазначену в рядку 4 табл. 2, наприклад, 3500 шт. загальною вартістю 18000,00 грн. Разом, з урахуванням знижки, ТОВ «Склад» продасть зазначеному покупцю 3500 шт. товару за 5405,00 грн. (18000,00 грн. – 12595,00 грн.). Наступні партії товару звітного місяця будуть продані цьому покупцю вже без знижки.
Друга ситуація. Покупець купує за місяць у ТОВ «Склад» окремо такі партії товарів: 1100 шт. вартістю 9000,0 грн.; 8500 шт. вартістю 28300,0 грн.; 10000 шт. вартістю 10000,0 грн. За перші дві партії товарів покупцю буде нарахована знижка, відповідно до шкали знижок табл. 2, у розмірі 11% (2% (рядок 2) + 9% (рядок 9)), що складе 2660,0 грн. (140,0 грн. + 2520,0 грн.). При придбанні третьої партії товарів знижка покупцю нарахована не буде, тому що він виконав тільки кількісну умову шкали знижок і не виконав вартісну.
До накопичувальної знижки відноситься і бонусна знижка. Бонусна знижка — це знижка, що надається продавцем своїм постійним агентам (наприклад, продавцям-консультантам й ін.) за реалізацію (закупівлю) певної кількості виробів (товару). Приміром, магазин може нараховувати певний бал бонусу (1, 2, 3 і т.д.) за купівлю в нього агентом одиниці товару (1 шт., 1 флакона й ін.), що потім буде реалізований останнім фізособам - споживачам. У такому випадку при купівлі агентом у магазині різних товарів за певний період і на конкретну кількість балів бонусу, він може скористатися (у встановленому продавцем-магазином порядку) визначеним розміром знижки. Приміром, якщо агент за місяць купує товару на 150 балів, застосовується знижка, що дорівнює 15,00 грн. від вартості першої придбаної партії товару в наступному місяці. Бонусна знижка надається на підставі попередньої домовленості сторін договору купівлі-продажу1.
Знижка «сконто» — це знижка за дострокове здійснення покупцями платежів у порівнянні з договірними строками. Може застосовуватися також тоді, коли покупець здійснює своєчасну оплату придбаних товарів. У такому випадку покупцеві нараховується певний бонус за «дисциплінованість». Розмір знижки «сконто» розраховують у вигляді відсотка від суми виручки, що надійшла на рахунок (до каси) продавця від покупця. Приклад розрахунку і застосування знижки «сконто» буде розглянутий у наступній публікації.
1 Детальніше про нарахування бонусної знижки див. в «ШБ» № 11/2006 і № 12/2006.
Відрядні витрати в податковому обліку Податковий облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 17 - 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,9, 10, 11, 12/2006 р. Спроби служити одночасно двом панам ні до чого хорошого, як правило, не приводили. А от служіння декільком панам, але по черзі, приносили і приносять.....
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
