Підприємство зобов’язане виплатити працівнику заробітну плату за весь час відпустки, а як забезпечити таку виплату — це внутрішня справа самого підприємства.
Чи правда, що тепер резерв відпусток необхідно обов’язково створювати на будь-якому підприємстві, незалежно від форми власності. І якщо так, то як це зробити?
У своєму листі від 09.06.2006 р. № 31-34000-20-25/12321 МФУ зазначив, що Управління методології бухгалтерського обліку на запит щодо створення підприємствами забезпечення на виплату відпусток працівникам (далі — резерв відпусток) повідомило: норма, установлена п. 7 П(З)БУ 26 «Виплати працівникам», затвердженого наказом МФУ від 28 жовтня 2003 р. № 601, і п. 13 П(З)БУ 11 «Зобов’язання», затвердженого наказом МФУ від 31 січня 2000 р. № 20, є імперативною для застосування підприємством нормою,
тобто нормою, що не припускає інших варіантів. Отже, створення резерву відпусток є обов’язком підприємства. Відповідно до «Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій під-
приємств та організацій», затвердженої наказом МФУ від 30.11.99 р. № 291 (далі — Інструкція № 291) розмір резерву визначається як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотка, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці. Визначимо норму (коефіцієнт):
Н = ПСВ / ФОТ х 100%, де
Н – норма, відповідно до якої визначається сума резерву відпусток, що нараховується;
ПСВ – річна планова сума на оплату відпусток (визначається на підставі графіка відпусток);
ФОТ – загальний плановий фонд оплати праці.
При плануванні сум ФОТ необхідно врахувати всі складові заробітної плати, визначені відповідно до
ст. 2 Закону від 24.03.95 р. № 108/95-ВР «Про оплату праці», а при плануванні суми ПСО — виплати по всіх видах щорічних відпусток, визначених відповідно до ст. 4 Закону від 15.11.96 р. № 504/96-ВР «Про відпустки» (далі — Закон № 504).
Припустимо, що на початок 2006 року були заплановані наступні величини: ФОТ = 300000,00 грн. і
ПСВ = 25000,00 грн. Тоді норма для визначення нарахувань сум резерву відпусток складе: Н = 25000,00 грн. /300000,00 грн. х 100% = 8,33%.
Норма визначена. Тепер щомісяця створюємо резерв відпусток, що дорівнює:
РО = ЗП х Н х К / 100%, де
РО – місячна сума забезпечення на виплату відпусток працівникам;
ЗП – фактично нарахована в поточному місяці заробітна плата;
К – коефіцієнт, що показує збльшення РО на частку внесків в соціальні фонди.
Облік руху та залишку коштів на оплату щорічних відпусток працівникам ведеться на субрахунку 471 «Забезпечення виплат відпусток». По кредиту рахунку відображається нарахування резерву, по дебету — його використання. На цьому ж субрахунку узагальнюється інформація про забезпечення обов’язкових нарахувань до соціальних фондів від забезпечення на оплату відпусток працівникам. Щомісяця визначена сума резерву в бухгалтерському обліку включається до складу витрат звітного періоду. При безпосередньому нарахуванні відпускних працівникам сума відпускних уже не включається до витрат звітного періоду, а нараховується за рахунок коштів сформованого резерву відпусток.
Припустимо, що в червні 2006 р. фактичні витрати на оплату праці склали 27300,00 грн. і нараховані відпускні в сумі 84236,00 грн.
Інформація про розмір резерву на виплату відпусток працівникам відображається по рядку 430 розділу II «Забезпечення майбутніх витрат на цільове фінансування» пасиву Балансу по формі № 1-м.
Створення резерву відпусток не викликає ніяких наслідків у податковому обліку. Валові витрати виникнуть у підприємства безпосередньо в момент нарахування відпускних до виплати ( п. 5.6 Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»).
1 31,8% — до Пенсійного фонду, 2,9% — до фонду соціального страхування на випадок непрацездатності, 1,3% — до фонду сприяння зайнятості населення, 1,16% (умовно) — до фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України. Разом — 37,16%.
2 Відповідно до вимог п. 18 П(С)БО 11 «Зобов’язання», затвердженого наказом Мінфіну України від 31.01.2000 р. № 20, залишок суми створених забезпечень виплат відпусток має переглядатися на кожну дату балансу і за необхідності коригуватися.
Податкову звітність здаємо поштою Практика Можливість здати податкову звітність поштою існує у платників податків уже не перший рік. І проте кожного разу з настанням «гарячого» сезону подання звітності в податкових інспекціях вишиковуються черги. Щоб уникнути цього та не гаяти часу, платники...
