Можливість здати податкову звітність поштою існує у платників податків уже не перший рік. І проте кожного разу з настанням «гарячого» сезону подання звітності в податкових інспекціях вишиковуються черги. Щоб уникнути цього та не гаяти часу, платники податків можуть надсилати звіти до податкових інспекцій поштою. Актуальне це питання також для тих, в кого фізична адреса відрізняється від юридичної та податкова інспекція знаходиться надто далеко.
Особисто чи поштою: як краще?
Для багатьох платників це запитання, напевно, риторичне. Звичайно ж у більшості випадків надіслати податкову декларацію поштою набагато зручніше, ніж нести її особисто. І річ не тільки в економії часу на поїздках і простоюванні в чергах, — податковий інспектор гарантовано не зможе відмовити вам у прийнятті декларації.
До речі, про відмову. Якщо ви подаєте декларацію особисто і отримали «від воріт поворот», а ви не бажаєте чи не маєте змоги йти на поступки інспектору і «підкориговувати» декларацію відповідно до його «побажань», ви можете надіслати звітність поштою.
У такому разі необхідно до закінчення граничного строку подання декларації надіслати її поштою з описом вкладеного і повідомленням про вручення. До декларації додається заява на ім’я керівника відповідного контролюючого органу, складена в довільній формі, із зазначенням прізвища посадової особи, яка відмовилася прийняти декларацію, та/або із зазначенням дати такої відмови. При цьому декларація вважатиметься поданою в момент її вручення пошті.
Отже, переваги подання податкової звітності поштою очевидні. А коли так, то гріх ними не користуватися. Якщо, звичайно, не боїтеся образити вашого податкового інспектора. Мовляв, не з’явилися на уклін!1
1 Імовірність таких «образ» є, очевидно, єдиним недоліком подання звітності поштою. Втім, у «гарячий» сезон подання-приймання звітності податківці, можливо, навіть будуть раді, якщо ви звільните їх від свого візиту.
Які вимоги до подання звітності поштою?
Найбільш загальні вимоги встановлено підпунктом 4.1.7 ст. 4 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-III «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (далі — Закон № 2181). Згідно з абзацом першим зазначеного підпункту платник податків має право надіслати податкову декларацію з повідомленням про вручення не пізніше ніж за десять днів до закінчення граничного строку її подання.
Єдиним винятком з цього правила «десяти днів» є ситуація, коли платнику було відмовлено в прийнятті декларації при особистому візиті (див. абзац другий пп. 4.1.2 ст. 4 Закону № 2181).
Якщо посадова особа контролюючого органу порушує норми абзацу першого цього підпункту, платник податків зобов’язаний до закінчення граничного строку подання декларації надіслати таку декларацію поштою з описом вкладеного та повідомленням про вручення, до якого долучається заява на ім’я керівника відповідного контролюючого органу, складена у довільній формі, із зазначенням прізвища посадової особи, яка відмовилася прийняти декларацію, та/або із зазначенням дати такої відмови. При цьому декларація вважається поданою в момент її вручення пошті, а граничний десятиденний строк, встановлений для поштових відправлень підпунктом 4.1.7, не застосовується.
Отже, Законом № 2181 встановлено найзагальніші вимоги до відправлення податкових декларацій поштою. Що ж стосується безпосередньо процедури таких поштових відправлень, то вона детально розписана в Порядку оформлення поштових відправлень з вкладенням матеріалів звітності, розрахункових документів і декларацій, затвердженому постановою КМУ від 28.07.97 р. № 799 (далі — Порядок № 799). 18.07.2003 р. до цього документа було внесено зміну, незначну за обсягом, але важливу за змістом.
Внесена до Порядку № 799 зміна «прив’язала» його до Закону № 2181. Так що, подаючи будь-яку податкову звітність поштою, можна сміливо дотримуватися Порядку № 799. Податкова не прискіпиться!
З’ясуємо, як саме треба вчинити при надсиланні звітності поштою.
Перш за все, треба перевірити звітні документи на відсутність факторів, які могли б стати причиною відмови у її прийнятті, якщо цю звітність ми здавали би особисто.
Звернімося до п. 4.1.2 Закону 2181:
Податкова звітність, отримана контролюючим органом від платника податків як податкова декларація, що заповнена ним всупереч правилам, зазначеним у затвердженому порядку її заповнення, може бути не визнана таким контролюючим органом як податкова декларація, якщо в ній не зазначено обов’язкових реквізитів, її не підписано відповідними посадовими особами, не скріплено печаткою платника податків. У цьому випадку, якщо контролюючий орган звертається до платника податків з письмовою пропозицією надати нову податкову декларацію з виправленими показниками (із зазначенням підстав неприйняття попередньої), то такий платник податків має право: надати таку нову декларацію разом зі сплатою відповідного штрафу; оскаржити рішення податкового органу в порядку апеляційного узгодження.
Отже, перед надсиланням звітності ми повинні ретельно перевірити, чи є в наявності всі обов’язкові реквізити, підписи та печатки.
Далі. Звітність приймається до відправлення листами (посилками, бандеролями) з оголошеною цінністю з відміткою «Звіт» та з рекомендованим повідомленням про вручення.
Звітність необхідно подати безпосередньо до підприємства поштового зв’язку у відкритому вигляді з описом вкладення. В опису вказуються найменування та кількість примірників кожної форми звітності. Опис складається в двох примірниках, вони підпи-
суються працівником пошти та на них ставиться печатка пошти. Один з примірників долучається до звітності, а другий залишається у платника. Печатка платника на опису не ставиться.
Упаковку поштового відправлення вибираємо самі з урахуванням того, що вона відповідатиме характеру вкладення, часу знаходження в дорозі, умовам пересилки і виключатиме можливість пошкодження вкладення. У верхній частині поштового відправлення робимо відмітку «Звіт».
Далі заповнюємо бланк рекомендованого повідомлення про вручення на своє ім’я або на ім’я особи, якій належить повернути повідомлення після вручення поштового відправлення адресату, додаємо опис вкладення поштового відправлення у двох примірниках із зазначенням у ньому найменування одержувача та його адреси, поіменного переліку предметів, загальної вартості вкладення і підписуємо його. Вартість поштового відправлення повинна відповідати загальній сумі оголошеної цінності, зазначеній в описі.
Під час приймання поштових відправлень працівник поштового зв’язку повинен обов’язково перевірити правильність написання адреси одержувача і відправника на поштовому відправленні та повідомленні про вручення, наявність відмітки «Звіт», оформлення опису вкладення поштового відправлення, звірити вкладення з описом, підписати опис та поставити на ньому відбиток календарного штемпеля.
Працівник пошти один примірник опису повертає нам, а другий вкладає в поштове відправлення, запаковує його, зважує, визначає вартість, проставляє на повідомленні про вручення необхідні реквізити та видає відправникові квитанцію.
Повідомлення про вручення потім повертається відправнику з відміткою отримувача (податкової інспекції) про дату отримання поштового відправлення та особу, яка його отримала.
Що робити, якщо звітність загубилася чи затрималася в дорозі?
Перш за все, не варто переживати. Вам нічого не загрожує, адже відповідальність за неподання або несвоєчасне подання податкової звітності в такому разі покладається на того, хто дійсно винуватий, — на оператора поштового зв’язку.
Проте, це зовсім не означає, що декларацію подавати більше не потрібно. Протягом п’яти робочих днів після отримання повідомлення про втрату чи зіпсуття поштового відправлення платник повинен подати до податкового органу другий примірник декларації. На підтвердження своєї невинуватості платник зможе пред’явити також другий примірник опису вкладення з відміткою оператора поштового зв’язку і квитанцію про оплату поштових послуг.
І, зрозуміло, жодні проблеми з поштою не звільняють платника від обов’язку сплатити податкове зобов’язання, визначене в декларації, у загальновстановлені терміни.
Витяг із підпункту 4.1.7 ст. 4 Закону № 2181:
У разі втрати або зіпсуття поштового відправлення чи затримки його вручення контролюючому органу відповідальність за неподання або несвоєчасне подання податкової декларації несе оператор поштового зв’язку у порядку, передбаченому законодавством, при цьому платник податків звільняється від будь-якої відповідальності за неподання або несвоєчасне подання такої податкової декларації.
Платник податків протягом п’яти робочих днів з дня отримання повідомлення про втрату або зіпсуття поштового відправлення зобов’язаний надіслати поштою або надати особисто (за його вибором) контролюючому органу другий примірник податкової декларації.
.....
Незалежно від факту втрати або зіпсуття такого поштового відправлення чи затримки його вручення платник податків зобов’язаний сплатити суму податкового зобов’язання, самостійно зазначену ним у такій податковій декларації, протягом строків, установлених пунктом 5.3 статті 5 цього Закону.
Поштові витрати: податковий та бухгалтерський облік
Як відомо, згідно з підпунктом 5.2.1 ст. 5 Закону про податок на прибуток до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв’язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг). Поштові витрати на пересилання звітності задовольняють цим вимогам, отже, можуть претендувати на включення до валових витрат.
Що ж до ПДВ, то поштові марки не є об’єктом оподаткування згідно з підпунктом 3.2.4 ст. 3 Закону України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ). Продаж звичайних конвертів обкладається ПДВ на загальних підставах, при цьому сплачений податок відноситься до складу податкового кредиту.
Бухгалтерський облік витрат на поштові послуги проілюструємо прикладом.
Приклад 1
У травні 2006 року працівник підприємства придбав на пошті:
- 10 звичайних конвертів по 0,36 грн., у тому числі ПДВ — 0,06 грн. за штуку;
- 10 поштових марок за ціною 1,00 грн. за штуку.
Крім того, оплачено поштове відправлення з вкладенням квартальної податкової звітності — 2,40 грн. (підтвердження — квитанція поштового відділення).
Усі конверти та марки витрачено в тому самому місяці.
Чи може приватний підприємець на єдиному податку подавати звітність поштою? Які строки надсилання звітності поштою до податкового органу необхідно застосовувати в такому разі?
У даному випадку загальні норми щодо строків подання податкових декларацій (розрахунків) поштою застосовуватися не можуть, тому що звіт приватного підприємця-єдиноподатника не є податковою декларацією (розрахунком) у термінах Закону № 2181. Тим більше що звіт підприємця - єдиноподатника має подаватися не пізніше п’яти днів з моменту закінчення кварталу. Втім, ДПАУ і не наполягає на 10-денному терміні...
І ще. У порядку, передбаченому постановою Кабінету Міністрів України від 28.07.97 р. № 799, можна надіслати і звіт до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (пп. 7.5.1 Інструкції про порядок надходження, обліку та витрачання коштів Фонду).
До речі, ДПАУ розроблено редакцію Порядку приймання та комп’ютерної обробки звітних документів платників податків у ДПІ районного рівня та СДПІ по роботі з ВПП, в якій враховані різні способи надходження звітності до органів державної податкової служби, у тому числі й документів, надісланих поштою (наказ від 02.12.2004 р. № 691).
Виправлення помилок з податку на прибуток Практика Не помиляється той, хто нічого не робить. Ця не дуже втішає, коли напередодні піврічного звіту виявлена помилка. В цій публікації ми ще раз нагадаємо про основні помилки при обчисленні податку на прибуток і порядок їхнього самостійного...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
