При здійсненні перевірок дотримання встановленого порядку проведення розрахунків фахівці податкової служби керуються Методичними рекомендаціями щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації документальних перевірок юридичних осіб, затвердженими наказом ДПАУ № 441 від 11.10.2005 р. (далі — Рекомендації № 441). Хоча Рекомендації № 441 стосуються проведення перевірок юридичних осіб, їхньої норми в частині взаємодії підрозділів оперативного контролю при проведенні перевірок здійснення розрахункових операцій стосуються всіх суб’єктів господарювання.
Рекомендації № 441 пропонують свій принцип поділу раптових перевірок використання РРО на планові та позапланові, виділяючи в якості позапланових тільки перевірки, проведені за дорученням КМУ. Очевидно, що ціль такого поділу — виключення можливих претензій з боку суб’єктів господарювання щодо безпідставності проведення позапланових перевірок РРО1.
Однак подібний підхід до розмежування планових і позапланових перевірок суперечить не тільки ст. 11-1 Закону України «Про державну податкову службу» від 04.12.1990 р. № 509-XII (далі – Закон про податкову службу), але й Указу Президента України «Про деякі заходи щодо дерегулювання підприємницької діяльності» від 23.07.1998 р. № 817/98 (далі – Указ про дерегулювання)2. Крім того, право на проведення планової виїзної перевірки платника податків надається тільки в тому випадку, якщо йому не пізніше, ніж за 10 днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення (ст. 11-1 Закону про податкову службу). Тому, якщо платник податків не одержав повідомлення про проведення перевірки за 10 днів до її початку, така перевірка не може вважатися плановою і платник податків має право не допустити перевіряючих до проведення перевірки.
Оскільки Рекомендації № 441 є лише внутрішнім документом податкової служби і не зареєстровані в Міністерстві юстиції, їхні положення не можуть бути аргументацією для проведення перевірок використання РРО без зазначених у Законі про податкову службу підстав.
Підбиваючи підсумок, звернемо увагу на один цікавий момент.
Із внесенням змін до Закону про податкову службу Законом України від 25.03.2005 р. № 2505-IV виникло безліч неоднозначних трактувань норм статті 11-1 Закону про податкову службу. Пов’язано це з тим, що при внесенні змін відбулася технічна помилка: стаття була доповнена частиною сьомою, а вже існуюча до цього частина сьома скасована не була. Таким чином, після внесення змін до статті 11-1 виявилося дві сьомих частини, причому існуюча до внесення змін редакція містила умови про допуск до позапланової перевірки органів ДПС тільки за рішенням суду.
Листами Держкомпідприємництва від 27.04.2005 № 3220 та від 30.08.2005 № 7388 були надані роз’яснення про те, що проведення позапланових перевірок за рішенням керівника податкового органу при наявності викладених у ст. 11-1 Закону про податкову службу підстав правомірно.
Умови допуску посадових осіб органів ДПС до проведення перевірок
Умови допуску посадових осіб органів ДПС до проведення планових і позапланових перевірок установлені ст. 11-2 Закону про податкову службу.
Посадові особи органу державної податкової служби вправі приступити до проведення планової або позапланової виїзної перевірки за наявності підстав для їхнього проведення та за умови подання платникові податків під розпис:
1) направлення на перевірку, в якому вказуються дата його видачі, назва органу державної податкової служби, мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку і дата закінчення перевірки, посади, звання і прізвища посадових осіб органу державної податкової служби, які будуть проводити перевірку. Направлення на перевірку дійсне за умови наявності підпису керівника органу державної податкової служби, скріпленого печаткою органу державної податкової служби;
2) при проведенні позапланової виїзної перевірки — копії наказу керівника податкового органу про проведення перевірки, в якому вказуються підстави проведення позапланової виїзної перевірки, дата її початку і дата закінчення.
Неподання цих документів платнику податків або їхнє надання з порушенням вимог, установлених частиною першої цієї статті, є підставою для недопущення посадових осіб органу державної податкової служби до проведення планової або позапланової виїзної перевірки.
Крім того, Указом про дерегулювання (ст. 7) підприємствам, установам і організаціям рекомендовано вести журнал відвідування представниками
контролюючих органів, у якому вказувати строки і цілі відвідування, посаду і прізвище представника, що обов’язково ставить у журналі свій підпис. Відмова представника контролюючого органу від підпису в журналі також є підставою для недопущення його до проведення перевірки.
Порядок проведення перевірок
Незважаючи на те, що перевірки порядку використання РРО є досить специфічними, оскільки під час їхнього проведення не перевіряється правильність нарахування і сплати податкових платежів, окремо затвердженого порядку проведення таких перевірок на сьогоднішній день не існує. Розпорядженням ДПАУ від 25.09.98 р. № 272-р був затверджений порядок проведення оперативних перевірок і розгляду матеріалів по них, однак Рішенням Вищого Арбітражного Суду України від 06.03.2001р. № 7/6 це розпорядження було визнано недійсним.
Тому перевірки порядку проведення розрахунків проводяться в загальному порядку відповідно до вимог чинного законодавства.
Пунктом 2.7 Рекомендацій № 441 передбачено, що перевірки порядку здійснення розрахункових операцій проводяться групою в складі не менше двох посадових осіб за наявності в них службових посвідчень і направлення на перевірку.
За рішенням керівника податкового органу перевірки можуть проводитися разом з іншими підрозділами ДПС або іншими контролюючими органами.
Перша стадія перевірки — фіксація факту проведення розрахунку зі споживачами, оскільки застосування санкцій у багатьох випадках обумовлене тим, що порушення були допущені саме при проведенні розрахунків. Податківці можуть зафіксувати в акті перевірки купівлю товару, що відбулася в їхній присутності, або зробити контрольну закупівлю, про правомірність проведення якої ми поговоримо трохи нижче.
Крім факту проведення розрахунків через РРО перевіряються такі питання:
1) відповідність суми готівкової виручки в ящику РРО сумі, проведеної через РРО (дані про розмір суми, проведеної через РРО, утримуються в Х-звіті РРО, що роздруковує касир у присутності перевіряючих);
2) наявність документів про реєстрацію й опломбування РРО, наявність пломби центру сервісного обслуговування на корпусі РРО;
3) наявність належним чином зареєстрованих книг обліку розрахункових операцій і правильність їхнього ведення;
4) схоронність контрольних стрічок;
5) наявність цінників на реалізований товар;
6) наявність накладних, що підтверджують облік реалізованого товару.
Під час перевірки дотримання встановленого порядку використання РРО фахівці податкової служби можуть перевіряти також інші питання, безпосередньо пов’язані зі здійсненням торговельної діяльності: наявність торгового патенту, відповідних дозволів місцевих органів влади, ліцензій, наявність акцизних марок на алкогольних напоях і тютюнових виробах й ін.
Проведення контрольної закупівлі
Як правило, проведення перевірки починається з контрольної закупівлі. На практиці контрольна закупівля здійснюється фахівцями ДПС ще до оголошення платникові податків про проведення перевірки та пред’явлення службових посвідчень. ДПАУ листом від 25.01.2006 р. № 676/5/23-8015 роз’ясняє щодо проведення контрольної закупівлі наступне:
Контрольна закупівля провадиться в межах перевірок суб’єктів господарювання, що здійснюють розрахунки готівкою за товари (послуги). Товари, закуплені в ході контрольної розрахункової операції, повинні бути повернуті продавцеві в первісному стані...
У випадку застосування суб’єктом господарювання реєстратора розрахункових операцій при проведенні контрольної закупівлі, повернення коштів перевіряючим слід провести через реєстратор розрахункових операцій з використанням операції «службова видача» відповідно до пункту 4 Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого наказом ДПА України від 01.12.2000 № 614...
У той же час Держкомпідприємництва листом від 14.05.2003 р. № 2911 повідомляє, що чинним законодавством не передбачено право органів ДПС проводити контрольні закупівлі, за винятком випадків, коли контрольна закупівля здійснюється для виконання завдань оперативно-розшукової діяльності оперативними підрозділами (у т.ч. оперативними підрозділами податкової міліції). Право здійснювати контрольні закупівлі при проведенні оперативно-розшукової діяльності надано оперативним підрозділам ст. 8 Закону України «Про оперативно-розшукову діяльність» від 18.02.92 р. № 2135-XII.
Таким чином, співробітники податкової інспекції не можуть здійснювати контрольну закупівлю при перевірці дотримання порядку використання РРО, отже, не мають права вимагати повернення грошей за придбаний ними товар, мотивуючи це тим, що придбання товару відбулося в межах контрольної закупівлі. Суб’єкт підприємницької діяльності в таких ситуаціях може керуватися нормами ст. 9 Закону України «Про захист прав споживачів» від 12.05.1991 р. № 1023-XII, якою обговорено право споживача на обмін товару або повернення, за винятком випадків, коли товар не підлягає поверненню.
1 Як ми вже говорили в «ШБ» № 12/2006 на с. 30-31, підстави для проведення позапланових перевірок досить обмежені.
2 З набранням чинності редакції Закону про податкову службу від 12.01.2005 р. Указ про дерегулювання діє в частині, що не суперечить чинному законодавству України.
Помилково зараховані кошти Практика Закінчення. Початок див. у «ШБ» № 12/2006 р. Про санкції за помилкове перерахування і несвоєчасне повернення помилково отриманих коштів Кошти можуть бути помилково зараховані на рахунок підприємства (підприємця) або з вини банку, або з вини...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
