Для бухгалтера результат здійснених операцій не настільки важливий. Результат важливий для власника або менеджера. Для бухгалтера набагато більше значення має те, як цього результату досягти. Тому що саме це визначає порядок відображення операції в обліку.
Надходження іноземної валюти у вигляді виручки
ПРИКЛАД 1 (ПРОДОВЖЕННЯ1)
Розглянемо вплив такої події, як закінчення місяця (дату балансу), на балансову вартість іноземної валюти, а також на дохід і заборгованість у тій самій іноземній валюті. Але перш за все нагадаємо, що відповідно до розглянутого прикладу станом на 01 липня в малого підприємства «Робінзонові острови» (далі - МП) на валютному рахунку значиться 70000,00 доларів США і дебіторська заборгованість фірми «АБС» за відвантажений їй товар у сумі 30000,00 доларів США. Крім цього, протягом травня МП одержало дохід у валюті. Необхідно з’ясувати, що відбудеться і з ним. Ця валюта (70000,00 доларів США) надійшла на валютний рахунок МП від фірми «АБС» в оплату відвантаженої їй продукції. Надходження валюти було 25 травня 2006 р. і зараховано на баланс за встановленим НБУ на цю дату курсом гривні до долара США, що дорівнює 5,00 грн. У результаті балансова вартість валюти в момент її зарахування дорівнювала 350000,00 грн. З огляду на те, що у зв’язку зі зміною курсу іноземної валюти протягом звітного періоду (30 травня) перерахування балансової вартості іноземної валюти ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку не здійснюється (див. «ШБ» № 13/2006 с 12), то і до настання дати балансу ми маємо ту саму балансову вартість залишку іноземної валюти на рахунку, що і в момент її надходження, тобто 350000,00 грн.
Що стосується заборгованості, то в бухгалтерському обліку2 (в балансі) її відображено в сумі 151200,00 грн. Спочатку, після відвантаження продукції 19 травня, виникла заборгованість у сумі 504000,00 грн. (100000,00 доларів США х5,04 грн.). Потім (25 травня) вона була погашена на суму 352800,00 грн. (70000,00 грн. х5,043). У результаті ми й одержали на дату балансу таку суму заборгованості.
А тепер розглянемо, що відбудеться з переліченими об’єктами обліку на дату балансу4.
Дохід. Ні в податковому, ні в бухгалтерському обліку не визначається та не перераховується.
Заборгованість у валюті. Оскільки наявна в нас заборгованість є монетарною, то вона має перераховуватися на дату балансу за курсом, встановленим НБУ на цю дату.
На кожну дату балансу:
а) монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на дату балансу.
Відповідно до умов прикладу курс НБУ на дату балансу становив 5,10 грн. за один долар США. Отже, у результаті перерахування ми одержуємо суму заборгованості, що дорівнює 153000,00 грн. (30000,00 доларів СШАх5,10 грн.). При цьому виникає курсова різниця в сумі 1800,00 грн. (153000,00 грн. - 151200,00 грн.). Відповідно до вимоги п. 8 П(С)БО 21:
Курсові різниці від перерахунку коштів в іноземній валюті й інших монетарних статтях про операційну діяльність відображаються в складі інших операційних доходів (витрат).
У цьому випадку - доходу.
Балансова вартість валюти. Почнемо з бухгалтерського обліку, оскільки балансова вартість валюти визначається відповідно до вимог двох наведених вище цитат з П(С)БО 21. Ми повинні перерахувати балансову вартість валюти виходячи з у становленого курсу НБУ на дату балансу, а курсову різницю, що при цьому виникла, віднести на інші операційні доходи. Отже, балансова вартість валюти на дату балансу дорівнюватиме 357000,00 грн. (70000,00 доларів СШАх 5,10 грн.), а курсова різниця - 7000,00 грн. (357000,00 грн. -350000,00 грн).
Нагадаємо, що в податковому обліку відповідно до вимог п. 7.3.3 Закону про оподаткування прибутку ми повинні визначати прибуток або збиток від умовної реалізації валюти на дату балансу за формулою 1 по тій частині залишку валюти на дату балансу, що надійшла на баланс підприємства протягом періоду, який переду є даті балансу (див. «ШБ» № 11/2006 с 11).
1 Початок дивися в «ШБ» № 12/2006 на с. 10 і № 13/2006 на с. 12.
2 У податковому обліку вона (заборгованість) як об’єкт обліку відсутня.
3 Чому ми взяли саме такий курс, дивися в «ШБ» № 13/2006 на с. 12.
4 Дещо схожу ситуацію ми вже розглядали в «ШБ» № 10/2006 на с. 12-13 Але в тому випадку заборгованість була кредитова і немонетарна (МП мало відванта жити фірмі «АБС» товар), а в цьому випадку заборгованість дебетова і монетарна (фірма «АБС» мала перерахувати МП валюту в рахунок оплати за вже відван тажений товар).
ПРИКЛАД 1 (ПРОДОВЖЕННЯ)
У податковому обліку - дохід у сумі, що дорівнює доходу, отриманому в бухгалтерському обліку. У наступному місяці, у червні, за умовами розглянутого прикладу сталося таке:
8 червня курс долара США відповідно до даних НБУ становив 5,05 грн.;
15 червня курс долара США відповідно до даних НБУ становив 5,15 грн.;
23 червня на валютний рахунок МП (долари США) надійшло 30000,00 доларів США від фірми «АБС» в оплату раніше відвантаженого товару.
Перші дві події червня - це зміна курсу іноземної валюти. Як ми вже з’ясували раніше (див. «ШБ» № 13/2006 с. 12), ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку розмір визнаного доходу (валового доходу) у зв’язку зі змінами курсу іноземної валюти, в якій був отриманий дохід, не змінюється (перерахуванню не підлягає). Не підлягають перерахуванню і заборгованість, і балансова вартість валюти, оскільки перераховуються на дату балансу (див. вище).
Третя подія - погашення заборгованості.
Дохід. Ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку не перераховується.
Сума заборгованості. У бухгалтерському обліку зменшується до нуля (погашається повністю), але знову виникає питання, як відобразити таке погашення в бухгалтерському обліку? Адже на дату виникнення заборгованості курс долара США становив 5,04 грн., на дату балансу ми перерахували залишок заборгованості за курсом долара США 5,10 грн., а на дату погашення заборгованості курс уже становив 5,15 грн. за один долар США. У минулій публікації, коли ми розглядали відображення в бухгалтерському обліку операції з часткового погашення заборгованості, ми визначили, що таке погашення має здійснюватися за курсом, встановленим НБУ на дату виникнення заборгованості. А курсову різницю, що при цьому виникла, ми віднесли на інші операційні витрати. Але в тій ситуації, на відміну від розглянутої сьогодні, між датою виникнення заборгованості і датою її часткового погашення не стояла дата балансу та не здійснювалося перерахування заборгованості за курсом НБУ на цю дату (дату балансу). З огляду на це можна зробити висновок, що погашення заборгованості необхідно відображати за курсом, встановленим на останню дату балансу (у нашому випадку - це 01 липня), а курсову різницю, що при цьому виникає, відображати в інших операційних витратах.
Виходить, що 30000,00 доларів США, що надійшли 23 червня, необхідно віднести на погашення заборгованості за курсом 5,10 грн. за один долар США на суму 153000,00 грн. і зарахувати на баланс за курсом 5,15 грн. за долар США на суму 154500,00 грн. Курсова різниця, що виникає при цьому в сумі 1500,00 грн., відноситься на поточні операційні доходи.
А тепер розглянемо, як операції, здійснені МП за умовами Прикладу 1, відобразяться в бухгалтерському обліку.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
17.05.06 р. МП відвантажило фірмі «АВС» товар на суму 100000,00 доларів США. Дохід визначається в гривнях у перерахуванні за курсом 5,04 грн. за 1 долар США, усього на суму 504000,00 грн.
362
702
504000,00
504000,00
2
25.05.06 р. на валютний рахунок (долари США) від фірми «АБС» надійшла оплата за товар у сумі 70000,00 доларів США. Сума погашеної заборгованості визначається в гривнях у перерахуванні за курсом НБУ, установленим на дату виникнення заборгованості (5,04 грн. за 1 долар США), і дорівнює 352800,00 грн., а балансова вартість іноземної валюти, що надійшла, визначається за курсом, встановленим на дату надходження валюти (5,00 грн. за 1 долар США), і дорівнює 350000,00 грн. Курсова різниця (2800,00 грн.), що виникла, відноситься до інших операційних витрат
3121 945
362 362
350000,00 2800,00
3
01.06.06 р. Курсова різниця - дохід на дату балансу, що виник по монетарній статті (заборгованість фірми «АБС» за відвантажений товар)
362
714
1800,00
4
01.06.06 р. Курсова різниця - дохід на дату балансу, що виникає по монетарній статті (залишок валюти на валютному рахунку). В податковому обліку - валові доходи від умовно проданої валюти
3121
714
7000,00
7000,00
5
23.06.06 р. на валютний рахунок (долари США) від фірми «АБС» надійшла оплата за товар у сумі 30000,00 доларів США. Сума погашеної заборгованості визначається в гривнях у перерахуванні за курсом НБУ, установленим на дату балансу (5,10 грн. за 1 долар США), і дорівнює 153000,00 грн., а балансова вартість іноземної валюти, що надійшла, визначається за курсом, встановленим на дату надходження валюти (5,15 грн. за 1 долар США), і дорівнює 154500,00 грн. Курсова різниця, що виникла, (1500,00 грн.) відноситься до інших операційних витрат
3121 3121
362 714
153000,00 1500,00
НОРМАТИВНА БАЗА
П(С)БО 21 - Наказ Мінфіну «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів» від 10.08.2000 р. № 193.
Закон про оподаткування прибутку - Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94 - ВР.
Закон про Держбюджет на 2006 р. - Закон України «Про державний бюджет України на 2006 рік» від 20.12.2005 р. № 3235-IV.
Правила № 281 - Постанова Правління НБУ «Про затвердження нормативно-правових актів Національного банку України» від 10.08.2005 р. № 281.
Правила № 119 - Постанова Правління НБУ «Про затвердження Правил використання готівкової іноземної валюти на території України» від 26.03.98 р. № 119.
Кредит за картковим рахунком Податковий облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 13/2006 р. Якби одержати кредит у банку було так просто, як стверджує реклама, ніхто б не грабував банки.Американське прислів’я Використання кредитних коштів У попередній публ...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
