Якби одержати кредит у банку було так просто, як стверджує реклама, ніхто б не грабував банки.
Американське прислів’я
Використання кредитних коштів
У попередній публікації нами було зазначено, що тільки дебетово-кредитна або ж кредитна схема обслуговування карткового рахунку передбачає одержання на такий рахунок від банку (емітента платіжної картки) кредитних коштів. Причому, юрособам та СПД - фіз-особам видаються банком тільки корпоративні платіжні картки. Договір на відкриття й обслуговування корпоративного карткового рахунку укладає з банком юрособа (СПД - фізособа), а сама корпоративна платіжна картка, за допомогою якої можна розпоряджатися коштами картрахунку, зберігається в зазначених юр-особи (зазвичай, у бухгалтерії) або ж у фізособи - СПД. Дані ж про працівника юрособи або СПД - фізособи, що має право витрачати грошові кошти карткового рахунку, вказуються такою юрособою (СПД - фізособою) в договорі на відкриття й обслуговування карткового рахунку. Зазначений працівник (власник корпоративної картки) у такому випадку, витрачаючи грошові кошти картрахунку, буде підзвітною особою.
З огляду на вищесказане, розглянемо, на які цілі можна використовувати власникам корпоративних карток кредитні кошти, отримані ними від банку на картковий рахунок. Для цього звернемося до вимог Постанови НБУ № 137, де зазначені загальні правила, пов’язані з використанням коштів карткового рахунку. Так, відповідно до п. 3.10 Постанови НБУ № 137, власники корпоративних платіжних карток можуть одержувати з картрахунку готівкові кошти:
національну валюту - для здійснення розрахунків, пов’язаних з виробничими (господарськими) потребами юрособи (СПД - фізособи), у т.ч. для оплати відрядних витрат у межах України (з урахуванням обмежень, установлених нормативно-правовими актами НБУ з питань регулювання готівкового обігу), а також національну валюту у вигляді чистого доходу СПД - фізособи;
іноземну валюту - у касі банку на території України для цілей оплати відрядних витрат (наприклад, якщо власник картки виїжджає за кордон у відрядження) і за межами України (наприклад, для здійснення розрахунків за кордоном, пов’язаних з виробничими (господарськими) потребами юрособи (СПД - фізособи)).
Крім розрахунків готівкою власники корпоративних платіжних карток можуть здійснювати з їх допомогою й оплату товарів (послуг) у безготівковій формі, а саме:
у гривнях - якщо така оплата в безготівковій формі пов’язана зі статутною та господарською діяльністю юрособи (СПД - фізособи), а також з витратами представницького характеру та відрядними витратами в межах України;
в іноземній валюті - якщо така оплата в безготівковій формі здійснюється виключно за межами України та пов’язана з витратами представницького характеру та відрядними витратами, а також з експлуатаційними витратами, які понесені у зв’язку з перебуванням транспортних засобів (повітряних, морських, автотранспортних) за межами України (до експлуатаційних витрат також відносяться витрати, пов’язані з утриманням транспортних засобів у робочому стані)1. Розмір оплати в безготівковій формі в іноземній валюті не повинен перевищувати сумарний розмір, установлений для вивезення готівкової іноземної валюти за межі України нормативно-правовими актами НБУ, якими регулюється переміщення валюти України, іноземної валюти, банківських металів, платіжних документів і платіжних карток через митну територію України2.
На зазначені нами цілі власники корпоративних карток також можуть використовувати й кредитні кошти, отримані від банку на картковий рахунок (це не заборонено чинним законодавством). У першу чергу, це стосується кредитних коштів у вигляді овердрафту (дебетово-кредитна схема обслуговування карткового рахунку). Чому? Та тому, що працівник юрособи (СПД - фізособи або СПД - фізособа), що користується корпоративною платіжною карткою (наприклад, у відрядженні), спочатку використовує на вищевказані нами цілі кошти, які враховуються на картковому рахунку, а у випадку їхньої відсутності (або недоліку) - кошти (кредит у вигляді овердрафту), надані банком. Якщо власних коштів на картковому рахунку буде досить для здійснення витрат, кредит банком не надається. У такому випадку й відсотки банком не нараховуються (немає кредиту, немає й відсотків), тобто юрособа (фіз-особа - СПД) не несе додаткових витрат.
1 Зазначені експлуатаційні витрати здійснюються з урахуванням норм Кодексу торговельного мореплавання України (№ КТМ-1995 від 23.05.1995 р.), Повітряного кодексу України (№ 3167-XII від 04.05.1993 р.), Конвенції про міжнародну цивільну авіацію, Міжнародну конвенцію про дорожній рух.
2 Вимоги зазначених нормативно-правових актів НБУ були розглянуті нами на с. 3-4 «ШБ» № 20/2005 і на с. 5-6 «ШБ» № 21/2005.
Крім того, цей кредит зручний ще й тим, що юрособі (фізособі - СПД) не потрібно ініціювати постійне поповнення карткового рахунку для цілей здійснення витрат користувачем платіжної картки1.
Зазначимо, що юрособа (СПД - фізособа) також може одержати на корпоративний картковий рахунок звичайний кредит в межах кредитної лінії (при кредитній схемі обслуговування карткового рахунку) для цілей здійснення власниками корпоративних карток вищевказаних нами витрат. Але він менш зручний, ніж овердрафт. По-перше, тому що зазначена схема обслуговування карткового рахунку не передбачає використання власних коштів підприємства (тільки кредитних, зарахованих на картковий рахунок). По-друге, юрособа (фізособа -СПД), у свою чергу, понесе додаткові витрати (пов’язані з відкриттям кредитної лінії, виготовленням платіжної картки, виплатою відсотків за користування кредитом, сплатою певної суми за касове обслуговування та інші витрати), навіть у тому випадку, якщо кредитом не скористається. Адже більшість з кредитних договорів містять умову, відповідно до якої кредит вважається виданим клієнту від дня зарахування його суми на картковий рахунок2.
Варто сказати про те, що кредитні кошти (отримані в рамках звичайного кредиту та кредиту у вигляді овердрафту) карткового рахунку повинні використовуватися тільки за цільовим призначенням. І це природно, адже при знятті кредитних коштів, як ми вже зазначали вище, вважається, що вони видані підприємством під звіт працівнику підприємства (СПД - фізособи). Тобто використання кредитних коштів (так само, як і власних коштів, які враховуються на картрахунку) необхідно підтверджувати відповідними первинними документами (рахунками, чеками, накладними, сліпами-чеками, чеками банкомату й ін.). І хоча відповідно до п. 3.12 Постанови НБУ № 137 контроль за цільовим використанням коштів з корпоративних картрахунків здійснюється власниками цих рахунків (тобто юрособами та СПД -фізособами), банк також має право вимагати підтверджуючі документи, що свідчать про витрату кредитних коштів саме за цільовим призначенням.
Кілька слів про те, в яких випадках корпоративні картки використовувати не можна. Таких випадків кілька. Так, Постановою НБУ № 137 заборонено використовувати корпоративні платіжні картки для: виплати заробітної плати й інших виплат соціального характеру; здійснення розрахунків за зовнішньоекономічними договорами (контрактами)3.
Податковий облік основної суми кредиту
Відповідно до пп. 7.9.1 і пп. 7.9.2 Закону № 283 не підлягають оподаткуванню в підприємства-позичаль-ника (платника податку на прибуток) кошти у вигляді основної суми кредиту (тіло кредиту). Тобто підприєм-ство-позичальник не збільшує свої валові доходи та валові витрати за фактом одержання кредиту від банку на корпоративний картковий рахунок і за фактом повернення його суми банку. Стосовно ПДВ, то сума кредиту, отриманого на корпоративний картковий рахунок, не обкладається цим податком відповідно до пп. 3.2.5 Закону 168 (в т.ч. операції з надання основної суми кредиту та її повернення). Підприємства-єдиноподатники (чи сплата єдиного податку за ставкою 10% або ж 6% + ПДВ) суму отриманого на картковий рахунок кредиту не відносять до складу виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) і, певна річ, не обкладають єдиним податком. Зазначимо також, що СПД - фізособи не відносять основну суму кредиту, отриману від банку на корпоративний картковий рахунок, до складу свого доходу.
Податковий облік з податку на прибуток і ПДВ відсотків, штрафів і пені
Нараховані (сплачені) відсотки за користування кредитом, отриманим на корпоративний картковий рахунок, відносяться до складу валових витрат підприєм-ства-позичальника на підставі пп. 5.5.1 Закону № 2834. Витрати на сплату штрафів та/або пені, визначених кредитним договором (наприклад, за несвоєчасне погашення основної суми кредиту, нарахованої суми відсотків або ж за непогашення цих сум), не включаються до валових витрат підприємства-позичальника (пп. 5.3.5 Закону № 283). Що стосується ПДВ, то відсотки, штраф і пеня, нараховані (сплачені) за кредитним договором, не обкладаються цим податком відповідно до вимог Закону № 168.
Кредитним договором може бути передбачено, що для того, щоб одержати кредит на корпоративний картковий рахунок, юрособа (СПД - фізособа) має надати банку заставу (певне майно). Отож, відповідно до пп. 3.2.2 Закону № 168 операція з передачі майна в заставу (іпотеку) банку й операція з повернення такого майна із застави (іпотеки) його власнику (у цьому випадку - підприєм-ству-позичальнику) після закінчення дії відповідного договору не є об’єктом оподаткування ПДВ. Але тільки в тому випадку, якщо місце передачі (повернення) предмета іпотеки (застави) перебуває на митній території України.
1 Приміром, якщо 20 працівників з платіжними картками відправилися у відрядження в різні місця й у них в усіх виникне необхідність у додаткових коштах, бухгалтери підприємства будуть потрібні додаткові трудовитрати (не говорячи вже про витрати), щоб усім їм поповнити картковий рахунок, так ще й вчасно.
2 У деяких кредитних договорах обумовлюється, що у випадку невикористання власником платіжної картки кредитних коштів, зарахованих банком на картковий рахунок, відсотки не нараховуються та не сплачуються.
3. Правилами платіжної системи можуть бути передбачені також ІНШІ обмеження відносно використання корпоративних платіжних карток. і Певна річ, що зазначене нарахування (сплата) пов’язане з веденням господарської діяльності підприємством-позичальником.
НОРМАТИВНА БАЗА
Закон № 283 - Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», у редакції від 22.05.1997 р. № 283-1997.
Закон № 168 - Закон України «Про ПДВ» від 03.04.1997 р. № 168-1997.
Постанова НБУ № 137 - Постанова Правління НБУ № 137 від 19.04.2005 р. «Про затвердження Положення про порядок емісії платіжних карток і здійснення операцій з їх застосуванням».
Знижки на товар Податковий облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 13/2006 р. Вища спритність полягає в тому, щоб всьому знати справжню ціну. Франсуа де Ларошфуко Як ми обіцяли в попередньому номері, почнемо з розгляду прикладу застосування знижки «сконто»...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
