Закінчення. Початок див. у «ШБ» № 11, 12, 13/2006 р.
Як проводяться перевірки РРО
Відразу після пред’явлення перевіряючими документів, що підтверджують наявність підстав для проведення перевірки1, рекомендуємо попросити їх поставити підпис у журналі відвідування підприємства представниками контролюючих органів.
Звертаємо увагу на те, що якщо перевіряючі до перевірки допущені і в ході перевірки виявлені порушення, відсутність підстав для проведення такої перевірки не може послужити причиною скасування рішення про застосування фінансових санкцій.
Поговоримо безпосередньо про процес проведення перевірки.
Після фіксації факту проведення розрахунків перевіряється відповідність суми готівкової виручки в ящику РРО сумі, проведеної через РРО.
Виручку перераховує касир у присутності фахівців податкової служби, сума виручки фіксується в описі коштів, що підписується касиром і додається до акту перевірки. Опис складається покупюрно, при цьому дрібні монети до нього також включаються.
На підставі роздрукованого Х-звіту РРО не тільки звіряється сума виручки, але й перевіряється використання режиму програмування найменувань і цін товарів у РРО.
Перевірка наявності та цілісності пломби на корпусі РРО здійснюється шляхом візуального огляду.
При перевірці книги обліку розрахункових операцій перевіряється наявність довідки про її реєстрацію в податковій інспекції, наявність у книзі підклеєних щоденних фіскальних звітних чеків і щоденних записів про рух готівки та суму розрахунків.
Якщо мали місце факти виходу з ладу РРО, перевіряється ведення книги обліку розрахункових операцій і розрахункової книжки в період, коли РРО перебував у неробочому стані.
Крім перевірки правильності використання РРО, наявності відповідних дозвільних документів і достовірності обліку суми виручки, фахівці податкової служби перевіряють схоронність контрольної стрічки, наявність цінників, а також наявність накладних на реалізований товар.
При проведенні перевірки фахівці податкової служби не мають права проводити обшук у приміщенні, всі необхідні документи надаються на їх вимогу представником підприємця або самим підприємцем.
Складання акту перевірки
Результати перевірки фіксуються перевіряючими в акті перевірки.
Основні вимоги до оформлення результатів перевірки викладені в Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПАУ від 10.08.2005 р. № 327 (далі - Порядок № 327). Відповідно до п. 1.5 Порядку № 327 акт перевірки повинен містити систематизований виклад виявлених у ході перевірки фактів порушень норм податкового, валютного й іншого законодавства. Виправлення цифрових показників, дат й інших даних в акті перевірки не допускається (п. 1.8 Порядку № 327).
Акт перевірки підписується фахівцями податкової служби та підприємцем (його представником). Перш ніж підписувати акт перевірки, його необхідно уважно прочитати, навіть якщо представники ДПС наполягають на негайному підписанні акту, аргументуючи це поспіхом. Іноді перевіряючі пропонують повідомити про виявлені порушення «на словах». Але не слід забувати, що результат перевірки визначається актом, і те, наскільки чітко в ньому сформульовані виявлені при перевірці порушення, згодом може мати вирішальне значення. Якщо представник підприємця не згодний з висновками, наведеними в акті перевірки, акт краще не підписувати. Буває, що фахівці податкової служби переконують підписати акт, а зауваження за фактом перевірки вказати в пояснювальній записці. Зазначимо, що підпис під документом свідчить про ознайомлення з ним і згоду з його змістом.
У випадку відмови від підписання акту перевірки співробітниками податкової служби складається акт про відмову від підписання відповідно до вимог п. 4.7 Порядку № 327.
Отже, перевірка закінчена, акт підписаний. Що чекає підприємця далі?
Застосування фінансових санкцій
У випадку виявлення порушень при перевірці до підприємця застосовуються фінансові санкції відповідно до ст.ст. 17-23 Закону про РРО.
Умовно їх можна розділити на санкції, безпосередньо пов’язані із застосуванням РРО, і санкції, пов’язані з вимогами до реалізації товарів. Останні застосовуються також до суб’єктів, які при реалізації товарів мають право не використовувати РРО відповідно до ст.ст. 9 і 10 Закону про РРО.
До фінансових санкцій, пов’язаних із застосуванням РРО, можна віднести:
1 Детальніше про підстави для проведення перевірки читайте в «ШБ» № 13/2006.
1) невикористання РРО при проведенні розрахункових операцій або проведенні операцій на неповну суму покупки тягне застосування фінансової санкції в п’ятикратному розмірі вартості проданих товарів (наданих послуг), на які виявлена невідповідність. У такому самому розмірі застосовується фінансова санкція за нероздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції;
у випадку невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, зазначеній в денному звіті, до суб’єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція в п’ятикратному розмірі суми, на яку виявлена невідповідність;
якщо при здійсненні розрахункових операцій застосовується РРО, непереведений у фіскальний режим роботи, незареєстрованний, неоплом-бованим або опломбований з порушенням установленого порядку, розмір фінансової санкції складе 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (н.м.д.г.);
У такому ж розмірі застосовується фінансова санкція, якщо СПД при здійсненні розрахункових операцій у період виходу з ладу РРО не використав розрахункову книжку або книгу обліку розрахункових операцій або використав незареєстрованну розрахункову книжку або книгу обліку розрахункових операцій, або не зберігав книги обліку розрахункових операцій і розрахункові книжки протягом установленого строку;
такий же розмір фінансової санкції (20 н.м.д.г.) загрожує СПД у випадку невиконання щоденного друку фіскального звітного чека або його незбере-ження в книзі обліку розрахункових операцій;
10 н.м.д.г. складе сума фінансової санкції, якщо не виконувалася печатка контрольної стрічки, а також якщо контрольна стрічка не зберігалася протягом установленого строку;
5 н.м.д.г. - якщо при проведенні розрахункових операцій через РРО не використовувався режим попереднього програмування найменувань, цін товарів (послуг) та обліку їхньої кількості;
у випадку застосування при здійсненні розрахункових операцій РРО, до конструкції або програмного забезпечення якого внесені зміни, не передбачені конструкторсько-технологічною та програмною документацією виробника, застосовується фінансова санкція в розмірі 100 н.м.д.м.
Фінансові санкції, пов’язані з вимогами до реалізації товарів, установлені ст.ст. 20, 21 і 23 Закону про РРО.
До суб’єктів підприємницької діяльності, що здійснюють реалізацію товарів, не врахованих у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція в розмірі подвійної вартості неврахованих товарів за цінами реалізації, але не менше 10 н.м.д.м. Така сама фінансова санкція застосовується за неведення або ведення з порушенням установленого порядку обліку товарів за місцем реалізації та зберігання.
До суб’єктів підприємницької діяльності, що не виставили цінники на продаваний товар (меню, прейскуранти або тарифи на надавані послуги) та не використовують цінники та прейскуранти, які містять ціни і тарифи в іноземній валюті або в інших одиницях, що не є гривнею, застосовується фінансова санкція в розмірі 1 н.м.д.г. за кожний не виставлений цінник на товар (меню, прейскурант або тариф на послугу) або виставлений цінник на товар (меню, прейскурант або тариф на послугу) в іноземній валюті або в інших одиницях.
Стягнення фінансових санкцій
Відповідно до ст. 25 Закону про РРО суми фінансових санкцій, визначені ст.ст. 17-23 цього Закону, підлягають перерахуванню суб’єктами підприємницької діяльності до Державного бюджету України в десятиденний строк від дня прийняття органами ДПС рішення про застосування таких фінансових санкцій.
Звертаємо увагу, що фінансові санкції, застосовані до суб’єктів господарювання за порушення порядку проведення розрахунків зі споживачами, не є податковим зобов’язанням, і норми Закону № 2181 щодо порядку погашення податкових зобов’язань на них не поширюються, про що неодноразово згадувалося в Постановах ВГСУ. Зокрема, у Постанові ВГСУ від 02.03.2005 р. по Справі № 25/416 зазначено:
Відповідно до пункту 1.5 ст. 1 Закону України від 21.12.2000 № 2181-III положення цього Закону поширюється лише на штрафні санкції, які справляються з платника податків у зв’язку з порушенням ним правил оподаткування, визначених відповідними законами, а відповідно до п. 1.9 вказаного Закону податкове повідомлення - письмове повідомлення контролюючого органу про обов’язок платника податків сплатити суму податкового зобов’язання, визначену контролюючим органом. Оскільки штрафні санкції застосовані до позивача не за порушення правил оподаткування, а згідно приписів ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» за порушення вимог цього Закону фінансові санкції застосовуються за рішенням відповідних органів державної податкової служби України, у відповідача не було законних підстав для визначення таких штрафних санкцій як податкового зобов’язання з прийняттям податкового рішення-повідомлення за процедурою, встановленою Законом України від 21.12.2000 № 2181-III і з поширенням на них вимог цього Закону щодо граничного строку сплати та положень щодо наслідків несплати.
На цьому ми закінчуємо цикл публікацій, присвячених перевіркам РРО та їх використанню приватними підприємцями. Припускаємо, що знання законодавчих норм надасть вам впевненості та допоможе уникнути фінансових санкцій.
Розрахунок середньої зарплати для розрахунку виплат з соцстрахування Практика Закінчення. Початок див. у «ШБ» № 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13/2006 р. Довідка про СЗП На закінчення циклу публікацій, присвячених здійсненню розрахунку середньої заробітної плати (далі - СЗП) відповідно до вимог ПКМУ «Про вирахування с...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
