На закінчення публікації ще раз зупинимося на обмеженнях, установлених для платників єдиного податку - приватних підприємців, і на тому, що робити підприємцю у випадку порушення цих обмежень. Діяльність підприємця на єдиному податку обмежена абз. 2 п. 1 і абз. 5 п. 7 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» від 03.07.98 р. № 727/98 зі змінами та доповненнями (далі - Указ № 727) і п. 4 заключних положень Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2005 рік» і деяких інших законодавчих актів України» від 25.03.2005 р. № 2505-IV (далі - Закон № 2505).
Перевищення 500-тисячного рубежу
Якщо виручка приватного підприємця, що працює на єдиному податку, з початку звітного року перевищить 500,0 тис. грн., то з кварталу, наступного за кварталом, в якому відбулося таке перевищення, він самостійно має перейти на загальну систему оподаткування (п. 5 Указу № 727).
Останнім абзацом п. 4 Указу № 727 установлено, що ДПАУ в своєму листі від 14.01.2005 р. № 323/6/ 17-3116 (далі - Лист № 323) пропонує підприємцю протягом п’яти днів після закінчення звітного кварталу подати до податкової інспекції звіт за підсумками роботи за попередній квартал, де вказати весь фактичний розмір виручки, а також здати Свідоцтво про сплату єдиного податку та Довідки про трудові відносини фізичних осіб з платником єдиного податку (якщо вони є).
Відмову від застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності і повернення до раніше встановленої системи оподаткування суб’єкти малого підприємництва можуть здійснювати з початку наступного звітного (податкового) періоду (кварталу) у разі подання відповідної заяви до органів державної податкової служби не пізніше ніж за 15 днів до закінчення попереднього звітного (податкового) періоду (кварталу).
Виникає питання, коли підприємець може знову повернутися на спрощену систему оподаткування.
ДПАУ в Листі № 323 стверджує, що платник податків втрачає можливість бути на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності в наступному календарному році.
Однак у цей час існують два законодавчих документи, що регулюють порядок переходу приватних підприємців на сплату єдиного податку: Указ № 727 і «Порядок видачі свідоцтва про сплату єдиного податку», затверджений наказом ДПАУ від 29.10.99 № 599 (далі - Порядок № 599). Указом № 727 передбачена можливість переходу на сплату єдиного податку, починаючи з наступного звітного кварталу. А Порядком № 599 установлена форма Заяви про право застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, проаналізувавши яку, можна стверджувати, що в Указі № 727 мова йде про виручку за той рік, у якому подається ця Заява. У Постанові КМУ від 16.03.00 р. № 507 «Про роз’яснення Указу Президента України від 3 липня 1998 року № 727» (далі - Постанова № 507) також дається роз’яснення, що вважається календарним роком. Рік починається з 01 січня і закінчується 31 грудня.
Тому, якщо підприємець перевищив припустимий (500,0 тис. грн.) розмір виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), наприклад, в 3-му кварталі 2006 р., то з 4-го кварталу 2006 р. він повинен самостійно перейти на загальну систему оподаткування, що регулюється розділом IV Декрету КМУ «Про прибутковий податок з громадян» від 26.12.92 р. № 13-92, зі змінами та доповненнями (далі - Декрет № 13), з урахуванням положень п. 9.12 ст. 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі - Закон № 889). Загальним оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий доход, тобто різниця між валовим доходом (виручкою в грошовій і натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов’язаними з одержанням доходу. Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, то вони враховуються податковими органами при проведенні остаточних розрахунків за нормами у відсотках до валового доходу, наведеними в додатку 6 до «Інструкції про оподаткування доходів фізичних осіб від заняття підприємницькою діяльністю», затвердженої наказом ДПАУ від 21.04.93 р. № 12. Ставка оподаткування - 13%. Пільг з оподаткування доходів, отриманих від підприємницької діяльності, не передбачено (п. 6.1 і пп. 6.3.3 Закону № 889). За результатами звітного кварталу платник податків подає до податкового органу податкову декларацію протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу (ст. 14 Декрету № 13).
1-й квартал 2007 року підприємець також відпрацьовує на загальній системі оподаткування, а з 2-го кварталу 2007 року він може переходити на сплату єдиного податку, подавши за 15 днів до початку кварталу, з якого він переходить на єдиний податок, Заяву про перехід на єдиний податок. Відповідно до п. 4 Указу № 727
Рішення про перехід на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності може бути прийняте не більше одного разу за календарний рік.
Перевищено кількість найманих осіб у приватного підприємця
Якщо число найманих осіб у підприємця дорівнює або більше 10 чоловік, то йому необхідно самостійно
перейти на загальну систему оподаткування з кварталу, наступного за кварталом, у якому відбулося таке перевищення. Єдине, про що хочеться ще раз нагадати, - це те, що враховується кількість, а не середньооблікова чисельність. Тому, навіть якщо в підприємця працює за наймом десять і більше чоловік, припустимо, по півгодини на день, він має перейти на загальну систему оподаткування.
ПРИКЛАД 1
Приватний підприємець, що працює на єдиному податку, одноразово оптом закупив і продав партію ПММ. Що відбудеться в цьому випадку? Реалізувавши ПММ, підприємець, по-перше, вже не може бути платником єдиного податку (абз. 5 п. 7 Указу № 727), а, по-друге, дохід від реалізації ПММ не є доходом, отриманим ним у межах підприємницької діяльності зі сплатою єдиного податку. А якщо протягом календарного року платник єдиного податку одержує доходи не від здійснення підприємницької діяльності, зазначеної у Свідоцтві про сплату єдиного податку, то в цьому випадку відповідно до пп. 9.12.2 Закону № 889 такі доходи оподатковуються за загальними правилами, установленими Законом № 889. Тобто дохід, отриманий від реалізації ПММ, буде вважатися «іншим доходом», і з нього необхідно сплатити податок з доходу фізичних осіб (далі - ПДФО) за ставкою 13%.
Наслідки непереходу на загальну систему оподаткування
Якщо СПД, що у випадку порушення губить право перебувати на спрощеній системі оподаткування, самостійно не переходить на загальну систему оподаткування, і, починаючи з цього періоду, не сплачує податки відповідно до розділу IV Декрету № 13, то штрафи за такий неперехід не передбачені. Однак при перевірці податковими органами факт такого порушення призведе до таких наслідків. За весь період, під час якого платник податків не мав права перебувати на єдиному податку, податковою інспекцією буде розрахований податок з доходу за ставкою 13%. Оподатковуваним доходом буде вважатися сукупний чистий дохід, якщо підприємець не зможе документально підтвердити свої витрати (вони будуть враховані податковими органами при здійсненні остаточних розрахунків за нормами по закінченні податкового року). Також по закінченні кожного кварталу підприємець зобов’язаний подавати Декларацію про доходи. За неподання такої декларації СПД - фізична особа несе відповідальність, передбачену Законом України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетом і державними цільовими фондами» від 21.12.00 р. № 2181-III (далі - Закон № 2181): за кожну неподану декларацію підприємець сплачує штраф у розмірі 10 н.м.д.г. (пп. 17.1.1 Закону № 2181). Тому що при перевірці податковий орган самостійно нараховує податкове зобов’язання, то відповідно до пп. 17.1.2 Закону № 2181 додатково до штрафу, встановленого підпунктом 17.1.1 цього пункту, платник податків сплачує штраф у розмірі десяти відсотків суми податкового зобов’язання за кожний повний або неповний місяць затримки податкової декларації, але не більше п’ятдесяти відсотків від суми нарахованого податкового зобов’язання та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Заборонені види діяльності
Навіть одноразове порушення обмежень, установлених абз. 5 п. 7 Указу № 727 і п. 4 заключних положень Закону № 2505, спричиняє істотні наслідки для підприємця. Розглянемо приклад.
Після нарахування податку податкові органи надсилають підприємцю податкове повідомлення, з моменту одержання якого податкове зобов’язання вважається погодженим (пп. 5.2. 1 Закону № 2181) і підлягає сплаті не пізніше 30 календарних днів від дня одержання такого повідомлення (пп. 5.3. 1 Закону № 2181). У випадку несплати погодженого податкового зобов’язання нараховується штраф відповідно до пп. 17.1.7 Закону № 2181 при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов’язання, - у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці від 31 до 90 календарних днів включно … - у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці, що є більшою 90 календарних днів… - у розмірі п’ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.
А відповідно до пп. 4.2.3 Закону № 2181 обов’язок доведення того, що будь-яке нарахування, здійснене контролюючим органом, є помилковим, покладається на платника податків, за винятком випадків изна-чення суми податкового зобов’язання за непрямими методами.
Виправлення помилок з податку на прибуток Практика Доповнення до статті, опублікованої в «ШБ» № 13/2006 Після опублікування в «ШБ» № 13 статті «Виправлення самостійно знайдених помилок по податку на прибуток» наші читачі звернулися до нас із проханням роз’яснити, від якої суми (суми под...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
