Коли якогось товару багато і він купувався в різний час і за різною ціною, то визначення собівартості частково проданого товару стає нелегкою справою. Аналогічна ситуація і з іноземною валютою. У такому випадку без певного системного підходу не обійтися.
коли частина валюти надходить авансом, а частина - після відвантаження товару. Розглянемо цей варіант надходження виручки в іноземній валюті на прикладі, який ускладнимо тим, що покажемо таке надходження іноземної валюти не як окрему та єдину операцію з іноземною валютою, а як операцію, здійснювану на фоні інших операцій з валютою.
Надходження іноземної валюти у вигляді виручки
Ми розглянули два варіанти надходження виручки в іноземній валюті:
авансом, до відвантаження товару;
після відвантаження товару.
Нам залишилося розглянути останній «змішаний» варіант надходження виручки в іноземній валюті,
ПРИКЛАД 1
Мале підприємство «Робінзонові острови» (далі - МП) мало на 01 червня залишок на валютному рахунку 10000,00 доларів США. 12 червня 1500,00 доларів США були зняті з валютного рахунку в касу підприємства та видані з каси в підзвіт на відрядні потреби менеджеру МП Романюку Г.Г. 16 червня на валютний рахунок МП надійшло від фірми «Швартц і Ко» (нерезидента України) 200000,00 доларів США у вигляді авансу за товар. 19 червня МП відвантажило фірмі «Швартц і Ко» товар на суму 300000,00 доларів США: частково (на 200000,00 доларів США) - в рахунок уже отриманого авансу, а частково (100000,00 доларів США) - в рахунок майбутньої оплати. 21 червня МП були продані банку 150000,00 доларів США. За послуги з продажу доларів США МП перерахувало на рахунок банку 1500,00 грн. 30 червня до каси МП надійшли 53,00 долара США, повернуті Романюком Г.Г. як невикористані у відрядженні валютні кошти. 3 липня 53,00 долара США з каси МП були здані в банк, на валютний рахунок МП. 5 липня на валютний рахунок МП надійшла оплата за раніше відвантажений товар у сумі 100000,00 доларів США.
Припустимо, що протягом червня та липня курс долара США відповідно до цього НБУ становив: 1 червня - 5,00 грн. за 1 долар США; 7 червня - 5,02 грн. за 1 долар США; 19 червня - 5,05 грн. за 1 долар США; 23 червня - 5,03 грн. за 1 долар США; 3 липня - 5,07 грн. за 1 долар США і до кінця липня курс уже не змінювався.
Розглянемо, як ці операції відобразяться в бухгалтерському та податковому обліку МП.
Почнемо із залишку валюти на рахунку підприємства.
Ми не маємо інформації про те, якою була балансова вартість іноземної валюти в бухгалтерському та податковому обліку до 1 червня, тому не можемо визначити, чи є курсова різниця на 1 червня від перерахування валюти (у бухгалтерському обліку) або її умовного продажу (у податковому обліку). Почнемо «відлік» з 1 червня і визначимо балансову вартість залишку валюти на рахунку підприємства на 1 червня за встановленим на цю дату курсом НБУ:
10000,00 доларів СШАх5,00 грн. = 50000,00 грн.
Зміна курсу долара США 7 червня не спричинить перерахування балансової вартості валюти ні в податковому, ні в бухгалтерському обліку.
Видача 1500 доларів США в підзвіт1 Романюку Г. Г. призведе до зміни залишку валюти на валютному рахунку та її балансовій вартості в абсолютній величині. Але крім цього виникає питання, чи є видача іноземної валюти (у цьому випадку доларів США) у підзвіт датою здійснення розрахунку (розрахункової операції). Адже відповідно до п. 8 П(С)БУ 21:
Визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату здійснення розрахунків та на дату балансу.
Безумовно, операція з видачі валюти в підзвіт є розрахунковою операцією, але тільки для тієї частини іноземної валюти, що видається в підзвіт. Отже, видача 1500,00 доларів США в підзвіт відбулася 12 червня, коли курс НБУ становив 5,02 грн. за один долар США, а балансова вартість зазначеної валюти на дату видачі визначалася за курсом 5,00 грн. Отже, спочатку необхідно перерахувати балансову вартість 1500,00 доларів США за курсом 5,02 грн. і тільки після цього відобразити їхню видачу в підзвіт.
Для іншої частини валюти, що залишається на валютному рахунку, нічого не змінилося і визначати по ній курсову різницю немає необхідності.
1 Облік іноземної валюти, отриманої з банку та виданої в підзвіт, ми докладно розглядали в «ШБ» №№ 20-23 за 2005 р. і в №1 за 2006 р.
ПРИКЛАД 1 (ПРОДОВЖЕННЯ)
Надходження виручки в іноземній валюті 16 червня у вигляді авансу за товар спричиняє появу ще двох об’єктів обліку - валового доходу в податковому обліку1 та заборгованості у валюті в бухгалтерському обліку2. Аналогічну ситуацію з одержанням авансової оплати за товар ми розглядали в «ШБ» № 8/2006 на с 13-14.
Сума валового доходу у зв’язку з надходженням авансу в податковому обліку визначається за курсом НБУ на дату його надходження і надалі не перераховується. Відповідно до умов прикладу 1 на 16 червня НБУ був установлений курс долара, що дорівнював 5,02 грн. за один долар США. Отже, сума валового доходу дорівнює:
200000,00 доларів СШАх5,02 грн. = 1004000,00 грн.
В тому самому порядку (за тим самим курсом) визначається і кредиторська заборгованість у валюті фірмі «Швартц і Ко». Отже, її сума так само буде дорівнювати 1004000,00 грн.
Крім двох нових об’єктів обліку залишається ще і балансова вартість валюти - об’єкт обліку, що існував до надходження авансу у валюті. В результаті надходження авансу на валютний рахунок МП кількість валюти, а, отже, і її балансова вартість, збільшилися. Балансова вартість валюти, що надійшла, і в бухгалтерському і в податковому обліку визначається в тому самому порядку, що і валовий доход і заборгованість у валюті - за курсом НБУ на дату надходження. Виходить, що на 16 червня ми маємо залишок валюти на рахунку в сумі 8500,00 доларів США, балансова вартість якої дорівнює 42500,00 грн. (за курсом 5,00 грн. за дол. США), і 200000,00 доларів США, що надійшли у вигляді авансу, балансова вартість яких дорівнює 1004000,00 грн. (за курсом 5,02 грн.). Усього балансова вартість залишку валюти на рахунку дорівнює 1046500,00 грн.
Зміна курсу долара США 19 червня не спричинить перерахування балансової вартості валюти ні в податковому, ні в бухгалтерському обліку, та змін валового доходу в податковому обліку та заборгованості у валюті в бухгалтерському обліку. До речі, заборгованість підзвітної особи Романюка Г.Г. по виданій йому в підзвіт валюті є немонетарною статтею та перерахуванню тим більше не підлягає.
Відображення в обліку відвантаження товару в рахунок раніше отриманого авансу та в рахунок майбутньої оплати, що відбулося 19 червня, необхідно розділити. Відображення відвантаження товару в рахунок отриманого авансу ми вже розглядали (дивися «ШБ» № 10/2006 с 12-13). Нагадаємо, що при відвантаженні товарів в рахунок отриманого авансу:
а) валовий дохід у податковому обліку не перераховується;
б) дохід у бухгалтерському обліку визначається за курсом, встановленим НБУ на дату одержання аван су. У нашому прикладі це 1004000,00 грн. (200000,00 доларів СШАх 5,02 грн.);
в) балансова вартість валюти не перераховується і не змінюється ні в податковому, ні в бухгалтерсько му обліку;
г) сума погашеної кредиторської заборгованості, а за умовами прикладу ми заборгованість погасили пов ністю, визначається у валюті балансу шляхом перерахування її за курсом гривні до долара США на момент виникнення такої заборгованості. У нашому прикладі це момент одержання авансу, тобто на 16 червня. Сума погашеної заборгованості дорівнює 1004000,00 грн.
Відображення відвантаження товару в рахунок майбутньої його оплати ми розглядали в «ШБ» № 12/2006 на с 10-11. При відвантаженні товару в рахунок майбутньої оплати виникає дохід, що і в податковому і в бухгалтерському обліку визначається в гривнях за курсом на дату відвантаження. У нашому прикладі його сума дорівнює 505000,00 грн. (100000,00 доларів СШАх5,05 грн.). Аналогічно визначається сума заборгованості в бухгалтерському обліку. Вона також дорівнюватиме 505000,00 грн.
Наступна подія - це продаж 150000,00 доларів США. Такого роду операції ми ще не розглядали. Нагадаємо, що на момент продажу 21 червня в нас є залишок на валютному рахунку 208500,00 доларів США балансовою вартістю 1046500,00 грн. Причому, по частині цих доларів (8500,00 доларів США), балансова вартість визначалася за курсом 5,00 грн. (у сумі 42500,00 грн.), а по іншій частині (200000,00 доларів США) вона визначалася за курсом 5,02 грн. (у сумі 1004000,00 грн.). Крім цього, на момент продажу доларів США курс НБУ вже становив 5,05 грн. Виникає питання, як визначається балансова вартість проданої валюти. З відповіді на нього ми і почнемо наступну публікацію.
1Одержання авансового платежу в бухгалтерському обліку не визнається доходом.
2Заборгованість за отриманим авансом в податковому обліку не відображається.
НОРМАТИВНА БАЗА
П(С)БО 21 – Наказ Мінфіну «Про затвердження Положення (стандарту) бухгал терського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів» від 10.08.2000 р. № 193.
Закон про оподаткування прибутку – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94 – ВР.
Закон про Держбюджет на 2006 р. – Закон України «Про державний бюджет України на 2006 рік» від 20.12.2005 р. № 3235-IV.
Правила № 281 – Постанова Правління НБУ «Про затвердження нормативно-правових актів Національного банку України» від 10.08.2005 р. № 281.
Правила № 119 – Постанова Правління НБУ «Про затвердження Правил використання готівкової іноземної валюти на території України» від 26.03.98 р. № 119.
Тягар минулого Податковий облік Хоча створення господарського товариства (підприємства) передбачає отримання прибутку, це вдається не завжди. Причини різні. Якщо це явище тимчасове, то і не так страшно. Але коли така ситуація повторюється з року в рік в податковому обліку, то до неї слі...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
