Якщо вірити тому, що цивілізація - це стадія розвитку суспільства, на якій нічого не можна зробити без фінансування, то ми з вами - цивілізовані люди!
Овердрафт (дебетово-кредитна схема обслуговування карткового рахунку)
Кредит у вигляді овердрафта нами був розглянутий на сторінках «ШБ» досить докладно торік (див. «ШБ» №№ 14-16/2005). Тому сьогодні ми більше уваги приділимо практичним моментам відображення підприємством у своєму обліку операцій, що виникають у зв’язку з одержанням у банку корпоративної картки, відкриттям овердрафта і витратою кредитних коштів. Але колись все-таки варто сказати кілька слів про договір на відкриття й обслуговування корпоративного карткового рахунку.
Як ми зазначали в попередніх публікаціях, у такому договорі вказуються не тільки умови функціонування корпоративного карткового рахунку, але й у більшості випадків - умови одержання та погашення кредиту овердрафт (щоб не складати окремий кредитний договір). У першу чергу, умови зазначеного договору цікавлять бухгалтера підприємства. Адже йому потрібно знати, які витрати понесе підприємство у зв’язку з одержанням овердрафта і як ці витрати відображати в обліку. Зазначимо, що в кожного банку затверджені свої кредитні умови, які відрізняються від кредитних умов інших банків, а також свої розцінки за відкриття і функціонування карткового рахунку і за одержання овердрафту.
У першу чергу, після підписання договору на відкриття й обслуговування корпоративного карткового рахунку підприємству відкривається банком корпоративний картрахунок. Звичайно при його відкритті стягується тільки плата за виготовлення корпоративної платіжної картки (на визначений період), за допомогою якої можна буде користуватися коштами картра-хунку. Причому деякі банки видають платіжну картку на визначений період (наприклад, рік), до закінчення якого підприємству необхідно одержати нову (номер карткового рахунку в цьому випадку не змінюється) і знову сплатити банку за одержання такої нової картки. Крім плати за виготовлення картки, у договорі також можуть бути передбачені інші виплати, які здійснюються підприємством-клієнтом на користь банку (або утримуються банком з коштів, що надходять на корпоративний картковий рахунок клієнта), а саме: суми, що сплачуються підприємством за зняття коштів з картрахунку, у т.ч. кредитних (наприклад, комісія в розмірі 1% від суми коштів, отриманих у банку-емітен-
ті платіжної картки, й інший відсоток або сума (якщо підприємство знімає з картрахунку кошти в іншому банку)); суми, що сплачують підприємством банку у вигляді плати за інформацію про залишок коштів на картрахунку (плата за запит балансу) або ж за інформацію про рух грошових коштів по картрахунку; інші виплати (наприклад, за зміну персонального номера картки (тобто PIN-коду картки), за видачу нової картки замість загубленої). При укладанні договору овердрафту (або ж договору на відкриття й обслуговування корпоративного карткового рахунку, де зазначені умови одержання овердрафту), підприємство, як правило, сплачує банку одноразово такі суми: за відкриття овердрафту (тобто за одержання від банку дозволу користуватися кредитними коштами); за розрахунково-касове обслуговування (за певний період, наприклад рік).
Не варто забувати також і про основну суму короткострокового кредиту («тіло овердрафту»), що підлягає поверненню (погашенню) банку підприємством-пози-чальником і про відсотки, які нараховуються банком на основну суму кредиту овердрафт (за фактичні дні використання підприємством кредитних коштів). Крім зазначених сум договором (як кредитним, так і на обслуговування картрахунку) можуть бути передбачені й інші виплати, що належать банку-емітенту корпоративної картки.
Кілька слів про таке поняття, як «незменшуваний» залишок картрахунку. Сума «незменшуваного» залишку по картрахунку - сума, що враховується на картрахунку протягом усього строку його дії і яку власник корпоративної картки не має права витрачати (тобто сума, що не зменшується). Одна з цілей створення «незменшуваного» залишку - банківська страховка (мінімальний страховочний депозит) на випадок, якщо підприємство не зможе погасити власними коштами: кредит у вигляді овердрафту (або ж нараховані відсотки за його використання), комісійні суми; інші суми, що належать банку (наприклад, суми штрафу за несвоєчасне погашення відсотків або основної суми кредиту, інші суми). «Незменшуваний» залишок повертається підприємству після закриття картрахунку (якщо не буде витрачений банком у зв’язку з невиконанням підприємством своїх зобов’язань). Зазначимо, що іноді банки встановлюють також й інші додаткові правила з метою регулювання залишку готівки на картрахунку. Наприклад, деякі банки встановлюють по картрахунку видатковий ліміт. Тобто власник картки не може за один день зняти з картрахунку більше, ніж визначив банк. Наприклад, більше, ніж 900,00 грн. Тобто наступного дня власник картки може зняти з рахунку також 900,00 грн. (певна річ, якщо на картрахунку є залишок коштів, який можна використати) і т.д.
ПРИКЛАД 1
Розглянемо приклад, відповідно до якого підприємство заплатить банку за договором майже всі суми із зазначених нами вище.
Підприємство уклало з банком договір на відкриття й обслуговування корпоративного карткового рахунку, де також зазначені умови одержання на картрахунок кредиту у вигляді овердрафту. За виготовлення корпоративної платіжної картки підприємство заплатило банку 50,00 грн. (без ПДВ). Термін дії платіжної картки - один рік. Власником корпоративної платіжної картки є працівник підприємства. За відкриття овердрафту (термін дії - один рік, оновлювана форма (тобто підприємство-клієнт, одержавши кредит і повністю погасивши його суму, а також відсотки за користування ним, може скористатися ним знову автоматично протягом року)) банку заплачено підприємством 200,00 грн. (без ПДВ), за розрахунково-касове обслуговування протягом терміну дії картки - 240,00 грн. (без ПДВ). Ліміт овердрафту (сума, якою може скористатися підприємство в особі його директора) - 5000,00 грн. Всі суми, що належать за договором банку, утримуються останнім самостійно за рахунок коштів, перерахованих на картрахунок підприємством. Банком установлена сума «незменшуваного» залишку по картрахунку в розмірі 1000,00 грн. Ця сума перерахована підприємством банку відразу ж після відкриття останнім корпоративного картрахунку. Процентна ставка за овердрафтом - 17% річних. Відсотки нараховуються банком наприкінці місяця за фактичні дні користування власником картки кредитними коштами, отриманими в межах овердрафту. Банком установлено, що при розрахунку відсотків береться до уваги 360 календарних днів на рік.
21.07.2006 р. підприємство перерахувало на корпоративний картковий рахунок у банку зі свого поточного рахунку в цьому самому банку 2000,00 грн. Корпоративна картка видана бухгалтерією директору 24.07.2006 р., і в цей же день останній відбув у відрядження по Україні на три дні (з 24.07.2006 р. по 26.07.2006 р.). Після прибуття з відрядження директором був наданий до бухгалтерії авансовий звіт і відповідні документи, що підтверджують: понесені витрати на відрядження в сумі 2475,00 грн. (у т.ч. добові - 75,00 грн., витрати на проживання в готелі - 1200,00 грн. (з ПДВ), проїзд до місця відрядження і назад - 1200,00 грн. (з ПДВ)); понесені витрати на придбання у магазині товару за допомогою корпоративної картки - 3600,00 грн. (з ПДВ). Товар оприбуткований на підприємство. Всі витрати, понесені директором, пов’язані з господарською діяльністю підприємства. Виписка з корпоративного картрахунку підприємства, надана банком бухгалтерії, свідчить:
- про витрату коштів картрахунку (у т.ч. кредитних):
24.07.2006 р. - через банкомат з картрахунку знято 3300,00 грн. (у т.ч. 1300,00 грн. за рахунок кредиту овердрафт);
25.07.2006 р. - з картрахунку списано 3600,00 грн. кредитних коштів (овердрафт) у рахунок оплати за товари, придбані власником картки (тобто директором);
- про нарахування комісії банком у сумі 70,54 грн.:
24.07.2006 р. і 25.07.2006 р. за запит залишку на рахунку - по 0,27 грн., тобто всього 0,54 грн. (0,27 грн.х 2); за зняття готівкових коштів через банкомат - 1% або 34,00 грн. (3400,00 грн. х 1% / 100%); за оплату товарів у магазині за допомогою платіжної картки - 1% або 36,00 грн. (3600,00 грн. х 1% / 100%);
- про утримання комісії банком (у сумі 70,54 грн.) за рахунок кредиту овердрафт: 24.07.2006 р. - 34,27 грн.;
25.07.2006 р. - 36,27 грн.
Станом на 26.07.2006 р. на корпоративному картрахунку враховується:
1000,00 грн. «незменшуваного» залишку;
0,00 грн. власних і кредитних коштів.
Кредит у вигляді овердрафту - з 5000,0 грн. отримано 4970,54 грн. (1300,00 грн. + 3600,00 грн. + 70,54 грн.).
Залишок знятих директором з картрахунку коштів і невитрачених у відрядженні, тобто 825,00 грн. (3300,00 грн. - 2475,00 грн.), внесені ним до каси підприємства. Картка також здана до бухгалтерії.
27.07.2006 р. підприємство перерахувало на корпоративний картковий рахунок у банку зі свого поточного рахунку в цьому ж банку 7000,00 грн. З цієї суми і в цей самий день зазначений банк утримав належні йому виплати, а саме:
залишок непогашеного кредиту овердрафт у сумі 4970,54 грн.;
суму відсотків за користування кредитними коштами в розмірі 7,67 грн. (2,52 грн. + 5,15 грн.).
Ця сума розрахована за такою формулою:
Сума відсотків (грн.) = процентна ставка за один день користування кредитом овердрафт (17% / 360 дн.) o сума кредиту овердрафт, використаного власником картки (грн.) o строк використання кредиту (дні) / 100%. Отже, підставивши наші дані до формули, з’ясуємо, що власник картки:
4 дні (з 24.07.2006 р. по 27.07.2006 р.) користувався кредитом у сумі 1334,27 грн. (1300,00 + 34,27), тому відсотки становлять 2,52 грн. (17% / 360 х 4 х 1334,27/ 100%);
3 дні (з 25.07.2006 р. по 27.07.2006 р.) користувався кредитом у сумі 3636,27 грн. (3600,00 + 36,27), тому відсотки становлять 5,15 грн. (17% / 360 х 3 х 3636,27 / 100%).
Розглянемо, як відобразити в бухобліку зазначені в прикладі 1 операції (дивись таблицю 1).
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
3
4
5
6
7
Відкриття корпоративного карткового рахунку й овердрафту, поповнення картрахунку
1
Сплачено банку за виготовлення корпоративної картки після підписання договору на відкриття й обслуговування картрахунку
- плату за розрахунково-касове обслуговування (РКО) картрахунку протягом терміну дії картки (один рік або 12 місяців). Витрати на РКО списуються підприємством щомісяця протягом року рівними частинами (240,00 грн. / 12 міс), тобто по 20,00 грн.
377 39 92
311 377 39
240,00 240,00 20,00
-
240,00
3
Картка отримана підприємством і залишена на зберіганні в бухгалтерії:
- собівартість картки;
- вартість грошового документа в національній валюті
08 3311
-3131
50,00 1000,00
-
-
4
21.072006 р. підприємство перерахувало на корпоративний картковий рахунок у банку зі свого поточного рахунку в цьому самому банку кошти
3131
311
2000,00
-
-
5
Збільшено вартість грошового документа в національній валюті
3311
3131
2000,00
-
-
Облік витрат, понесених за допомогою корпоративної платіжної картки
1
Корпоративна картка видана бухгалтерією директору (підзвітній особі)
3312
3311
3000,00
-
-
2
За допомогою корпоративної картки знято підзвітною особою з картрахунку 3300,00 грн., а саме:
2.1
- власні кошти підприємства (зменшена вартість грошового документа в національній валюті)
372 3131
3131 3312
2000,00 2000,00
-
-
2.2
- позикові кошти (кредит у вигляді овердрафту)
372
3131
1300,00
-
-
3
Банком утримані комісійні
377 92
3131 377
34,27 34,27
-
34,27
4
Відображено одержання кредиту у вигляді овердрафту (збільшена вартість грошового документа в національній валюті на суму отриманих на картрахунок кредитних коштів і зменшена на суму знятих коштів підзвітною особою та суму утриманих банком комісійних)
3131 3312 3131
6011 3131 3312
1334,27 1334,27 1334,27
-
5
За допомогою корпоративної картки підзвітною особою здійснені розрахунки в магазині за товари (кредитними коштами)
361 372
3131 361
3600,00 3600,00
-
3000,00
6
Банком утримані комісійні
377 92
3131 377
36,27 36,27
-
36,27
7
Відображено одержання кредиту у вигляді овердрафту (збільшена вартість грошового документа в національній валюті на суму отриманих на картрахунок кредитних коштів і зменшена на суму коштів, сплачених магазину та суму утриманих банком комісійних)
3131 3312 3131
6011 3131 3312
3636,27 3636,27 3636,27
-
-
8
Відображено дані наданого директором авансового звіту (з доданими відповідними документами: проїзними квитками, чеками готелю, посвідченням про відрядження й ін.):
8.1
- сума добових за три дні відрядження
92
372
75,00
-
75,00
8.2
- сума витрат за проживання в готелі
92 641
372 372
1000,00 200,00
-
1000,00
8.3
- сума витрат на проїзд
92 641
372 372
1000,00 200,00
-
1000,00
9
Товар, отриманий від підзвітної особи, оприбуткований (доданий до авансового звіту сліпів-чек і податкова накладна)
28 641
372 372
3000,00 600,00
-
-
10
Невикористані директором готівкові кошти здані до каси підприємтва
301
372
825,00
-
-
11
Корпоративна картка здана директором до бухгалтерії
3311
3312
1000,00
-
-
Утримання банком суми кредиту овердрафт і відсотків
1
27.07.2006 р. підприємство перерахувало на корпоративний картковий рахунок у банку зі свого поточного рахунку в цьому самому банку кошти (збільшено вартість грошового документу в національній валюті на суму отриманих на картрахунок коштів)
3131 3311
311 3131
7000,00 7000,00
-
-
2
Частина коштів утримана банком у рахунок погашення кредиту за овердрафтом
6011
3131
4970,54
-
3
Частина коштів утримана банком у рахунок погашення відсотків за овердрафтом
684 951
3131 684
7,67 7,67
-
7,67
4
Зменшено вартість грошового документа в національній валюті на суму утриманих банком коштів
3131
3311
4978,21
-
-
Примітки до таблиці 1
Хоча за виготовлення платіжної картки і платить підприємство, вона однаково належить банку. Це вказується в договорі. Тому її доречно враховувати на забалансовому рахунку. У цьому випадку нами використано забалансовий рахунок 08. Після того, як ця картка буде здана в банк (після закінчення строку її використання) або анульована банком, підприємству необхідно зробити проводку: Дт - Кт 08.
Нами використаний один з варіантів обліку коштів картрахунку, коли використовується рахунок 331 «Грошові документи в національній валюті», а саме субрахунок 3311 «Грошові документи в національній валюті/корпоративна платіжна картка/бухгалтерія (каса) підприємства» і субрахунок 3312 «Грошові документи в національній валюті/корпоративна платіжна картка/власник картки». Це допомагає реально відобразити суть операції. В той же час, при веденні обліку таким чином, залишок коштів відображається не на картрахунку (рахунок 313), а на картці (субрахунок 3311). Якщо ж вести облік тільки з використанням субрахунку 3131 «Інші рахунки в банку в національній валюті/корпоративний картковий рахунок» рахунку 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» (без 331 рахунку), то як відобразити вида чу картки підзвітній особі? Можливо, Дт 372 Кт 313, як радять деякі фахівці бухобліку? Ми з цим не згодні, адже гроші з рахунку підзвітна особа може і не одержати і не витратити. Тобто зазначена проводка не буде відповідати даним виписки по картковому рахунку, де рух грошових коштів зафіксовано не буде. У жодному разі бухгалтеру підприємства необхідно самостійно вибирати один з варіантів бухгалтерського обліку коштів картрахунку.
Відповідно до п. 18 П(С)БО 16 «Витрати» до складу адміністративних витрат відносяться, зокрема, такі загальногосподарсь кі витрати, як витрати на службові відрядження апарату управління підприємством і витрати у вигляді плати за розрахунково-касове обслуговування й інші послуги банку. З огляду на це, ми в таблиці 1 використовуємо для списання витрат рахунок 92 «Адміністративні витрати».
Відповідно до вимог Інструкції МФУ ? 291 облік витрат відсотків та інших витрат підприємства, пов’язаних із залученням позикового капіталу, ведеться на рахунку 95 «Фінансові витрати». Тому нами і використовується субрахунок 951 Відсотки за кредит» рахунку 95 при відображенні відсотків й інших сум, що сплачують банку за відкриття овердрафту.
У таблиці 1 наведене таке поняття, як «сліп- чек». Відповідно до п. 1.5 Постанови НБУ ? 137, сліп- чек - це паперовий документ, що підтверджує здійснення операції з використанням платіжної картки і вміщує в себе набір даних про зазначену операцію, а також реквізити платіжної картки. Сліп видається власнику картки при здійсненні з її допомогою розрахунків за товари (роботи, послуги).
НОРМАТИВНА БАЗА
1. Постанова НБУ № 137 - Постанова Правління НБУ № 137 від 19.04.2005 р. «Про затвердження Положення про порядок емісії платіжних карток і 3. П(С)БО 16 «Витрати» - П(С)БО 16 «Витрати», затверджене Наказом МФУ
2. Інструкція МФУ № 291 - Наказ МФУ № 291 від 30.11.1999 р. здійсненні операцій з їхнім використанням». № 318 від 31.12.1999 р.
Знижки на товар Податковий облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 13, 14/2006 р. Ніщо не дається нам так дешево, як нам хочеться. Андрій Книшев Порядок застосування знижок Підставою для застосування знижок на підприємстві (у магазині, на торговел...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
