Підставою для застосування знижок на підприємстві (у магазині, на торговельній точці і т.д.) є наказ. У ньому необхідно вказувати перелік товарів, на які надаються знижки, умови їхнього надання, розмір знижки і строк її дії. Зазначені умови також можуть бути вказані в прейскурантах (прайсах), які додаються до наказу по підприємству.
Варто врахувати, що на підприємствах, де інформація про знижки затверджена окремим документом (наприклад, наказом про затвердження положення про знижки, де вказується порядок їхнього застосування), у наказі про застосування знижки можна наводити тільки ту інформацію, що не зазначена у відповідному, раніше затвердженому на підприємстві, документі. Схематично порядок застосування знижок на підприємстві можна представити так:
Схема 1
Зазначене інформування покупців здійснюється з урахуванням встановленого на підприємстві документообігу, а також вимог Закону № 1023 і Постанови КМУ № 833. Так, відповідно до п. 20 Постанови КМУ № 833, ціни на товари вказуються на ярликах цін (цінниках) або ж покажчиках цін (наприклад, прейскурантах, прайсах, меню). Причому, суб’єкт господарювання -продавець має надати покупцю, за наявності вимоги останнього, у тому числі й документи, що підтверджують ціну товару (п. 21 Постанови КМУ № 833). Основні вимоги щодо порядку зазначення роздрібних цін на товари, реалізовані підприємствами роздрібної торгівлі та громадського харчування, зазначені в Інструкції № 02. Зазначимо, що в Інструкції № 02 наведені ті самі вимоги щодо інформування покупців про ціну товару, що і в Постанові КМУ № 833, і, крім того, деякі вимоги роз’яснені більш доступно. Наприклад, в Інструкції № 02 сказано, що роздрібні ціни на товари також можуть бути зазначені на товарних ярликах, етикетках підприємств - виготовлювачів товару, упаковках товарів, на самому товарі (певна річ, якщо таке зазначення не псує його товарного вигляду і не знижує його якість). Як продавцю вказувати ціну за наявності знижки, у згаданих нормативно-право-
вих актах не зазначено. На підставі викладених нами положень Постанови КМУ № 833 й Інструкції № 02 ясно одне: у цінниках, прейскурантах, прайсах та ін. (далі - цінниках) необхідно зазначити діючу ціну товару, тобто вже з урахуванням знижки. В той же час Постанова КМУ № 833 й Інструкція № 02 не забороняє підприємству-продавцю проінформувати покупця про ціни, що діяли до застосування знижки, та про розмір знижки. Тому багато продавців вказують у цінниках стару та нову ціну товару з урахуванням знижки, а також розмір знижки (сумарний розмір (у гривнях) або ж процентний (наприклад, 10% тощо)). Варто сказати про те, що щоб уникнути непорозумінь, як з покупцями, так і з контролюючими органами, не радимо вказувати в цінниках:
тільки ціну, що діяла до застосування знижки, та розмір знижки (наприклад, 1200,00 грн. з ПДВ, знижка - 10%). Таке позначення ціни може бути класифіковано як відсутність діючої ціни товару;
нову ціну з урахуванням знижки та закреслену стару ціну (або наклеювати покажчик нової ціни з урахуванням знижки безпосередньо на стару ціну). Такий порядок зазначення ціни називається «перемаркуван-ням». «Перемаркування» ціни застосовується тільки при проведенні переоцінки (п. 11 Інструкції № 02).
Слід зазначити, що підтвердженням застосування знижки може служити касовий чек, виданий покупцю, в якому вказано розмір знижки (наприклад, у випадку, якщо знижка застосовується в момент продажу товару). Якщо знижка застосовується до настання дати реалізації, у касовому чеку її сума не відображається.
Валові доходи та податкові зобов’язання при застосуванні знижки
У податковому обліку з податку на прибуток і ПДВ сума знижок окремо не відображається, оскільки остаточна ціна продажу товарів формується вже з урахуванням віднятої знижки. Саме зазначена остаточна ціна продажу товарів включається до валових доходів (на підставі вимог пп. 4.1.1 Закону № 283) і є базою для нарахування податкового зобов’язання з ПДВ (на підставі п. 4.1 Закону № 168). Ця сама ціна (тобто ціна з урахуванням віднятої знижки) є «звичайною» ціною товарів відповідно до вимог п. 1.20 Закону № 283 і п. 1.18 Закону № 168.
Бухгалтерський облік
Перш ніж розглядати порядок ведення бухгалтерського обліку сум знижок, звернемося до економіки. Так, під економічним терміном «знижка» розуміють таку умову договору купівлі-продажу (у т.ч. усного), відповідно до якої відбувається зменшення ціни (вартості) продажу товару. Таке зменшення ціни (вартості) реалізованого товару на суму знижки може відбуватися до настання дати зазначеної реалізації або ж у момент такої реалізації товару. Після настання дати реалізації товар вважається проданим (реалізованим).
І, певна річ, уже відсутнє таке поняття, як зменшення ціни (вартості) продажу товарів. Замість нього з’являється нове - зменшення ціни (вартості) проданих (реалізованих) товарів. Зміна останньої, як зрозуміло з вищенаве-деного визначення, не є знижкою. Тому зменшення ціни (вартості) проданих товарів, з погляду економіки, можна називати як завгодно (наприклад, зміною суми компенсації вартості проданих товарів1), але не знижкою2.
Правда, на практиці однаково під знижкою розуміють і зменшення ціни (вартості) продажу товару (у порівнянні з попередньою ціною), і зменшення ціни (вартості) проданих товарів (наприклад, при застосуванні сконто, коли певна сума, нарахована продавцем за своєчасну оплату товару покупцем, не віднімається з ціни продаваного товару, а повертається зазначеному покупцю3). Сприяють такому розумінню терміну знижка, як не дивно, положення нормативно-правових актів, що визначають порядок ведення бухгалтерського обліку. Давайте цей порядок розглянемо детальніше.
Відповідно до вимог Інструкції № 291, по дебету субрахунку 704 «Відрахування з доходу» рахунку 70 «Доходи від реалізації» відображаються продавцем, зокрема, суми знижок, наданих покупцям після дати реалізації товару. Як бачимо, Інструкція № 291 наполягає на тому, що знижка все-таки може застосовуватися після дати продажу товарів. Інакше кажучи, в бухобліку під знижкою варто розуміти в тому числі і таку умову договору купівлі-продажу (у т.ч. усного), відповідно до якої відбувається зменшення ціни (вартості) проданих товарів.
Зазначимо, що субрахунок 704 не застосовується, якщо знижка надається в момент реалізації товарів або ж до моменту (дати) зазначеної реалізації товарів. У цьому випадку бухгалтерський облік буде таким:
сума знижок, наданих у момент продажу товарів (або ж до моменту (дати) зазначеного продажу), відображається в бухгалтерському обліку шляхом зменшення нарахованої торговельної націнки. Якщо ж сума знижок перевищує спочатку встановлену суму торговельної націнки, то націнка зменшується на суму знижки повністю, а залишок невикористаної знижки збільшує витрати звітного періоду. Наприклад, якщо первісна вартість товару становить 100,00 грн. без ПДВ, націнка на цей товар - 50,00 грн. без ПДВ (відповідно, вартість продажу товару - 150,00 грн. без ПДВ), а сума знижки - 80,00 грн. без ПДВ, то націнка зменшиться на величину знижки, що дорівнює величині націнки, тобто на 50,00 грн. без ПДВ. При цьому залишок знижки, тобто 30,00 грн. без ПДВ (80,00 грн. - 50,00 грн.) буде віднесений до складу фінансових результатів (збиток від продажу товарів);
до доходу від реалізації включається вартість продажу товарів з урахуванням віднятої суми наданих знижок, тобто 70,00 грн. (150,00 грн. - 80,00 грн.).
1Зазначене словосполучення застосовується в податковому обліку з податку на прибуток і ПДВ (див. публікації на тему «Повернення товару» у попередніх номерах «ШБ» за 2006 рік).
2. У нормативно-правових актах України відсутнє визначення терміну «знижка». Тому різні фахівці висловлюють свою точку зору щодо розуміння дати надання знижки.
3Див. попередню публікацію на цю тему.
НОРМАТИВНАЯ БАЗА
Закон № 1023 - ЗаконУкраїни «Про захист прав споживачів» № 1023-XII від 12.05.1991 р., у редакції Закону України № 3161-IV від 01.12.2005 р.
Закон № 168 - Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР.
Закон № 283 - Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», у редакції від 22.05.1997 р. № 283- 1997.
Постанова КМУ № 833 - «Порядок проведення торговельної діяльності та правила торговельного обслуговування населення», затверджений Постановою КМУ № 833 від 15.06.2006 р.
Інструкція № 02 - «Інструкція про порядок позначення роздрібних цін на товари народного споживання на підприємствах роздрібної торгівлі та громадського харчування», затверджена Наказом МЗЕЗторгу від 04.01.1997 р. № 02.
Інструкція № 291 - Наказ МФУ № 291 від 30.11.1999 р.
Відрядні витрати в податковому обліку Податковий облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 17 - 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,9, 10, 11, 12, 13, 14/2006 р. Для роботодавця іноді краще не знати, чим його працівник займається в робочий час або у відрядженні. Особливо в тих випадках, коли в...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
