Питання тих або інших штрафних санкцій, у тому числі до Пенсійного фонду (далі - ПФ), з дивовижною сталістю виникають у бухгалтерів. Підтвердженням цьому є листи до редакції, питання на семінарах і «форумах». У зв’язку з цим ми вирішили представити нашим читачам оглядовий матеріал зі штрафів до ПФ, які можуть стягуватися зі страхувальників.
Відповідно до Закону «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» № 1058-IV від 09.07.2003 р. (далі - Закон № 1058):
страхувальники - роботодавці та інші особи, які відповідно до цього Закону сплачують страхові внески на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування.
Те, за що несуть відповідальність страхувальники, зазначено в статті 106 Закону № 1058 «Відповідальність страхувальників, банків, організацій, що здійснюють виплату та доставку пенсії, та їхніх посадових осіб».
У п. 9 статті 106 цього Закону сказано:
Виконавчі органи Пенсійного фонду застосовують до страхувальників такі фінансові санкції:
у разі ухилення страхувальників від реєстрації або несвоєчасної реєстрації в територіальних органах Пенсійного фонду накладається штраф у розмірі 10 відсотків суми страхових внесків, які підлягають сплаті за період ухилення від реєстрації або несвоєчасної реєстрації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;
за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) страхувальниками страхових внесків, у тому числі донарахованих страхувальниками або територіальними органами Пенсійного фонду, накладається штраф залежно від строку затримки платежу в розмірі:
10 відсотків своєчасно не сплачених зазначених сум - у разі
затримки їх сплати у строк до 30 календарних днів включно;
20 відсотків зазначених сум - у разі затримки їх сплати у
строк до 90 календарних днів включно;
50 відсотків зазначених сум - у разі затримки їх сплати понад
90 календарних днів.
Одночасно на суми своєчасно не сплачених (не перерахованих) страхових внесків і фінансових санкцій нараховується пеня в розмірі 0,1 відсотка зазначених сум коштів, розрахована за кожний день прострочення платежу;
за приховування (заниження) страхувальником суми заробітної плати (виплат, доходу), на які нараховуються страхові внески, накладається штраф у розмірі всієї суми прихованої (заниженої) заробітної плати (виплат, доходу), а в разі повторного протягом року такого порушення - штраф у триразовому розмірі суми прихованої (заниженої) заробітної плати (виплат, доходу);
за донарахування територіальним органом Пенсійного фонду або страхувальником сум своєчасно не обчислених та не сплачених страхових внесків накладається штраф у розмірі 5 відсотків зазначених сум за кожний повний або неповний місяць, за який донараховано ці суми;
за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою або подання недостовірних відомостей, що використовуються в системі персоніфікованого обліку та іншої звітності, передбаченої законодавством, до територіальних органів Пенсійного фонду накладається штраф у розмірі 10 відсотків суми страхових внесків, які були сплачені або підлягали сплаті за відповідний звітний період, за кожний повний або неповний місяць затримки подання відомостей, звітності, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, а в разі повторного протягом року такого порушення - у розмірі 20 відсотків зазначених сум та не менше 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;
за неведення в установленому порядку обліку сум заробітної плати (виплат, доходу), на які нараховуються страхові внески, відсутність первинних документів про обчислення та сплату страхових внесків накладається штраф у розмірі 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, а в разі повторного протягом року такого порушення - у розмірі 40 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;
за несплату, неповну або несвоєчасну сплату авансових платежів із страхових внесків, передбачених цим Законом, - штраф у розмірі 50 відсотків сум несплачених або своєчасно не сплачених авансових.
Розглянемо кожну із зазначених фінансових санкцій більш детально.
Відхилення від реєстрації
Відповідно до вимог статті 17 Закону № 1058 страхувальники зобов’язані зареєструватися в територіальних органах ПФ як платники страхових внесків протягом десяти днів, відлік яких починається від дня одержання свідоцтва про державну реєстрацію як суб’єкта підприємницької діяльності або від дня ухвалення рішення про створення установи, організації, представництва, іншого відокремленого підрозділу. Крім цього відлік десяти днів починається від дня:
…
- отримання дозволу на провадження нотаріальної та іншої діяльності;
…
зміни юридичного статусу чи адреси, якщо відповідно до закону державна реєстрація таких установ, організацій та відокремлених підрозділів не проводиться;
укладення трудового договору з найманим працівником;
зміни прізвища, ім’я та по батькові.
Ця вимога щодо страхувальників не має виключень, у тому числі й у випадку, якщо страхувальник не здійснює ніякої діяльності та розрахунків з оплати праці. Він однаково зобов’язаний зареєструватися в зазначений десятиденний строк.
Про які дні, календарні або робочі, йде мова? Звичайно ж про календарні.
З якого дня починається відлік днів порушення підприємством вимог Закону № 1058 про реєстрації? З одинадцятого дня після державної реєстрації як суб’єкта підприємницької діяльності та інше (дивися вище цитату із Закону № 1058). Наприклад, якщо датою держреєстрації є 1 липня, то з 12 липня (12 липня - перший день) починається відлік днів порушення підприємством вимог Закону № 1058 про реєстрації.
Наступне питання. Коли закінчується строк відхилення від реєстрації або несвоєчасної реєстрації (далі - період відсутності реєстрації в ПФ). Тільки в той день, коли підприємство буде зареєстровано в територіальних органах ПФ відповідно до встановленого порядку.
А тепер про суму штрафу. У тому випадку, коли протягом періоду відсутності реєстрації в ПФ були відсутні і розрахунки з оплати праці, тобто не нараховувалася та не виплачувалася заробітна плата1, то сума штрафу складе десять неоподатковуваних податків мінімумів заробітної плати (далі - н.н.м.д.г.) тобто 170,00 грн.
У тому випадку, якщо в період відсутності реєстрації до ПФ провадилися нарахування заробітної плати, з якої необхідно було здійснювати відрахування до ПФ, то сума штрафу визначається шляхом вирахування 10% від суми внесків, які підприємство мало нарахувати до ПФ з такої заробітної плати, нарахованої за період відсутності реєстрації в ПФ.
Виникає питання, чи береться в розрахунок при визначенні 10% суми штрафу сума нарахувань до ПФ із заробітної плати, нарахованої за перші 10 днів, що минули після державної реєстрації2 підприємства? Тобто тих 10 днів, протягом яких підприємству необхідно було зареєструватися в ПФ і тим самим відсутність такої реєстрації протягом цих днів не розглядається як порушення вимог Закону № 1058.
З огляду на те, що в Законі № 1058 сказано:
ПРИКЛАД 1
…штраф у розмірі 10 відсотків суми страхових внесків, які підлягають сплаті за період ухилення від реєстрації або несвоєчасної реєстрації…,
то, на мою думку, можна стверджувати, що відрахування до ПФ із заробітної плати, нарахованої за перші 10 днів, що минули після державної реєстрації підприємства, не враховуються у визначенні суми 10% штрафу. Адже ці перші десять днів підприємство, як ми зазначили вище, не включаються до періоду відхилення від реєстрації або несвоєчасної реєстрації.
І останнє питання. Чи включаються до суми страхових внесків (до бази, з якої визначається 10% штрафу) суми, утримані із заробітної плати працівників підприємства в розмірі 1 або 2 відсотків?
У Законі № 1058 дане таке визначення страхових внесків:
страхові внески - кошти відрахувань на соціальне страхування та збір на обов’язкове державне пенсійне страхування, сплачені згідно із законодавством, що діяло раніше; кошти, сплачені на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування відповідно до цього Закону.
Аналогічне визначення дане страховим внескам і в Постанові правління ПФ «Про затвердження Інструкції про порядок розрахунку та сплати страховиками і застрахованими особами внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України» № 21-1 від 19.12.2003 р. (далі - Інструкція № 21-1). Крім цього в Інструкції № 21-1, у п. 2 до платників страхових внесків віднесені і страхувальники (роботодавці) і застраховані особи (працівники). Виходячи з цього можна зробити висновок, що до страхових внесків відносяться і суми, утримані з працівників підприємства до ПФ.
Підприємство здійснило державну реєстрацію 1 липня. У ПФ реєстрація підприємства була здійснена тільки 28 липня. За липень (з 1 по 31 число) підприємством була нарахована заробітна плата двом працівникам (директору та головному бухгалтеру) у сумі 4000,00 грн.
Графік роботи підприємства - п’ятиденний робочий тиждень з вихідними в суботу та неділю.
Кількість робочих днів за графіком роботи підприємства в липні - 21 день.
Оплата праці директора і головного бухгалтера здійснюється в погодинній формі (встановлено посадовий оклад 2500,00 грн. і 1500,00 грн. відповідно).
Відлік періоду відсутності реєстрації підприємства в ПФ починається з 12 липня і закінчується 27 липня включно.
Кількість робочих днів за графіком роботи підприємства за період відсутності реєстрації в ПФ -12 днів (12, 13, 14, 17, 18, 19, 20, 21, 24, 25, 26 й 27 липня).
Сума нарахованої заробітної плати за дні незаконної відсутності реєстрації в ПФ:
1 Тут і далі в статті під заробітною платою розуміються всі нарахування, пов’язані з оплатою праці, які підпадають під обкладання внесками до Пенсійного фонду.
2 Під державною реєстрацією тут і далі маються на увазі всі події, які відповідно до вимог статті 17 Закону № 1058 вимагають здійснення протягом 10 днів реєст рації в ПФ.
ПРИМЕР 1 (ПРОДОЛЖЕНИЕ)
Сума відрахувань до ПФ із суми нарахованої заробітної плати за дні незаконної відсутності реєстрації в ПФ:
2285,71 грн. / 100,0% х31,8 % =726,86 грн.
Сума утримань до ПФ із суми нарахованої заробітної плати за дні незаконної відсутності реєстрації в ПФ:
2285,71 грн. / 100,0% х2,0 % =45,71 грн.1
Сума штрафу за незаконну відсутність реєстрації в ПФ за період з 12 по 27 липня:
Причина, з якої може відбутися неперерахування або несвоєчасне перерахування страхових внесків до ПФ (далі - недоплата страхових внесків до ПФ) можуть бути різними (не в повному обсязі перерахували, перерахували не на той рахунок і т.д.). Принципового значення на суму штрафу причина недоплати страхових внесків до ПФ не має. Крім цього, коли мова йде про недоплату, то факт такої недоплати вже виявлений. У плані визначення розміру штрафу не має значення і те, ким такий факт був виявлений, самим страхувальником або органами ПФ.
На розмір штрафу впливає тільки сума недоплати страхових внесків до ПФ і строк затримки.
Щодо порядку визначення суми недоплати страхових внесків до ПФ, я думаю, все зрозуміло без додаткових пояснень, а от щодо визначення строків затримки не зайвим буде дати коротке пояснення.
Строк затримки визначається від дня, наступного за днем, визначеним як останній день перерахування страхових внесків до ПФ за певний період, і до дня, коли таке перерахування здійснене.
Почнемо з першого. Строки здійснення перерахувань страхових внесків до ПФ визначені в статті 20 Закону № 1058 й у п. 5 Інструкції № 21-1. У Законі № 1058 сказано:
Страхувальники зобов’язані сплачувати страхові внески, нараховані за відповідний базовий звітний період, не пізніше ніж через 20 календарних днів із дня закінчення цього періоду.
Залежно від виду страхувальника базовим звітним періодом може бути місяць або квартал. По заробітній платі, що нараховується щомісяця, базовим періодом, певна річ, є місяць. Отже, страхові внески до ПФ по нарахованій заробітній платі працівників підприємства мають бути перераховані до ПФ не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, за який здійснені нарахування. Якщо ми на початку серпня здійснюємо нарахування заробітної плати за липень, то останнім днем перерахування страхових внесків до ПФ з таких нарахувань є 20 серпня. А оскільки 20 серпня - неділя, то останнім днем буде 21 серпня.
Але на відміну від нарахувань заробітної плати, які здійснюються щомісяця, її виплата здійснюється відповідно до вимоги законодавства два рази на місяць. Крім цього, протягом місяця можливі виплати відпускних, розрахункових2, а також інших виплат з оплати праці. У зв’язку з цим у Законі № 1058 зазначено:
… в разі здійснення протягом базового звітного періоду виплат (виплати доходу), на які відповідно до цього Закону нараховуються страхові внески, страхувальники одночасно з видачею зазначених сум зобов’язані сплачувати авансові платежі у вигляді сум страхових внесків, що підлягають нарахуванню на зазначені виплати (дохід).
В Інструкції № 21-1 міститься майже аналогічна вимога, але в ній додатково зазначено, що в цьому випадку мова йде про нарахування на заробітну плату:
…(31,8 відсотка, 4 відсотки цих сум).
В результаті маємо, що по виплатах за першу половину місяця (так називані аванси) підприємство зобов’язане здійснити перерахування до ПФ страхових внесків (далі - авансовий платіж до ПФ) відрахування із суми нарахованої заробітної плати за першу половину місяця в розмірі 31,8% від суми таких нарахувань у день виплати авансу. А за підсумками місяця (при виплаті заробітної плати за другу половину місяця) здійснити перерахування до ПФ нарахувань (31,8% або 4%) і утримань (1% або 2%) не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, за який здійснюються нарахування заробітної плати.
1 При розрахунку суми утримання необхідно враховувати, що існує ще одна ставка - 1,0 %. Тому необхідно суму утримань із нарахованої заробітної плати в розмірі 2 і 1 відсотків визначати окремо.
Переробка давальницької сировини та звичайні ціни Практика Будь-яке виробництво - досить складний технологічний процес, і для його здійснення підприємство часто прибігає до послуг партнерів. Одна з таких послуг - переробка давальницької сировини....
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
