У попередньому номері «Школи бухгалтера» ми розглянули питання обліку оприбуткування безоплатно отриманих основних засобів (фондів) та обліку витрат на їх утримання. Сьогодні розглянемо питання вибуття таких основних засобів (фондів).
Перш за все нагадаємо, що в бухобліку безоплатно отримані основні засоби обліковуються на рахунку 10 «Основні засоби» або 11 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» в кореспонденції з рахунком 421 за справедливою вартістю, збільшеною на суму витрат, пов’язаних з їх отриманням і доведенням до стану, приданого для експлуатації (на установку, монтаж, транспортні витрати тощо, далі — витрати на установку). Нарахування амортизації на такі основні засоби проводиться в звичайному порядку (Дт рахунки витрат Кт 13) і одночасно призводить до виникнення доходу (Дт 421 Кт 745).
В податковому обліку, на відміну від бухгалтерського, безоплатно отримані основні фонди справедливої вартості не мають. Їхня вартість складається лише з витрат. Ці витрати збільшуються на суму витрат на ремонт та поліпшення. Тому якщо це об’єкт основних фондів групи 1, то його балансова вартість дорівнює витратам на установку, збільшеним на суму подальших витрат на їх ремонт та поліпшення. Це і буде їх початкова балансова вартість. При цьому пооб’єктний блік таких основних фондів груп 2-4 не ведеться, і такого поняття, як балансова вартість об’єкта основних фондів груп 2-4, не існує.
З огляду на ці особливості і слід виходити при визначенні фінансових результатів в разі відчуження основних фондів, раніше отриманих безоплатно.
Бухгалтерський облік вибуття
Якщо безоплатне отримання основних засобів призводить до збільшення додаткового капіталу, то їх вибуття — до його зменшення. При цьому додатковий капітал зменшується на залишкову вартість раніше відображеної справедливої вартості, а залишкова вартість витрат на установку списується за рахунок зносу.
Розглянемо це на прикладі.
ПРИклад 1
Вартість безоплатно отриманого автомобіля — 10000,00 грн. Витрати на його реєстрацію тощо — 500,00 грн. Місячна сума амортизації — 3000,00 грн.
Сума доходу від безоплатно отримання об’єкта основних засобів: 10000,00 / (10000,00 + 500,00) х 3000,00 = 2857,00 грн.
В подальшому автомобіль продаємо за 24000,00 грн., в т.ч. ПДВ – 4000,00 грн.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Отримано безплатно автомобіль
1051 377
377 421
10000,00 10000,00
10000,00
-
2
Відображено витрати на реєстрацію
1052
631
500,00
-
+ гр. 2
3
Нараховано амортизацію
23 23
131 131
2857,15 142,85
-
-
4
Відображено дохід
421
745
2857,00
-
-
5
Продано автомобіль
361 742
742 641
24000,00 4000,00
-
-
6
Списано вартість автомобіля
421 131
1051 1052
7142,85 357,15
-
-
Податковий облік
Податковий облік вибуття безоплатно отриманих основних фондів залежить від того, є вони виробничими чи невиробничими, а також від того, відбувається їх продаж чи ліквідація.
Відповідно до пп. 8.1.4 Закону про прибуток до валових доходів платника податку у разі продажу невиробничих фондів включаються доходи, отримані (нараховані) від продажу, а до валових витрат — сума витрат, пов’язаних із придбанням (виготовленням) таких невиробничих фондів (без врахування зносу) та їх поліпшенням.
ПРИклад 2
Справедлива вартість об’єкта невиробничих основних фондів, отриманого безплатно, — 10000,00 грн., витрати на установку — 500,00 грн., сума нарахованої амортизації — 3000,00 грн. Об’єкт продається за
14000,00 грн., в т.ч. ПДВ — 2333,80 грн.
В цьому разі до валового доходу потрібно включити 11666,20 грн., а до витрат — 500,00 грн.
Вибуття виробничих основних фондів регулюється п. 8.4 Закону про прибуток.
Так, в разі продажу виробничих основних фондів групи 1 до валового доходу включається позитивна різниця між виручкою від продажу та їх балансовою (залишковою) вартістю, а від’ємна різниця включається до валових витрат (пп. 8.4.3 Закону про прибуток).
ПРИклад 3
Справедлива вартість об’єкта виробничих основних фондів групи 1 — 10000,00 грн., витрати на установку — 500,00 грн., сума нарахованої амортизації — 30,00 грн. Об’єкт продається за 12000,00 грн., в т.ч. ПДВ — 2000,00 грн.
В цьому разі до валового доходу необхідно включити 9530,00 грн. (10000,00 – (500,00 – 30,00)).
ПРИклад 4
Справедлива вартість об’єкта виробничих основних фондів групи 1 — 10000,00 грн., витрати на установку — 500,00 грн., сума нарахованої амортизації — 30,00 грн. Об’єкт продається за 12,00 грн., в т.ч. ПДВ — 2,00 грн.
В цьому разі до валових витрат необхідно включити 460,00 грн. (10,00 – (500,00 – 30,00).
В обох випадках балансова вартість групи 1 зменшується на суму ліквідованого об’єкта.
У разі виведення з експлуатації основних фондів груп 2, 3 і 4 у зв’язку з їх продажем балансова вартість групи зменшується на суму вартості продажу таких основних фондів (вартості продукції, робіт, послуг, отриманих платником податку в межах бартерних (товарообмінних) операцій). Якщо сума вартості основних фондів дорівнює або перевищує балансову вартість відповідної групи, її балансова вартість прирівнюється до нуля, а сума перевищення включається до валового доходу платника податку відповідного періоду.
ПРИклад 5
Балансова (залишкова) вартість основних фондів групи 2 — 10000,00 грн., в т.ч. витрати на установку безоплатно отриманого об’єкта — 500,00 грн. Останній продається за 3000,00 грн., в т.ч. ПДВ — 500,00 грн.
В цьому разі балансову вартість групи 2 необхідно зменшити на 2500,00 грн. і її вартість складатиме 7500,00 грн. (10000,00 – 2500,00).
Якщо ж безоплатно отримані основні фонди вибувають з інших причин, ніж продаж, то балансова вартість групи 1 зменшується на їх балансову (залишкову) вартість (пп. 8.4.5 Закону), а балансова вартість груп 2-4 не змінюється.
Згадуючи про вибуття отриманих безоплатно основних фондів, не можна обійти стороною п. 4.9 Закону про ПДВ. Як виходить з його норм, слід розрізняти:
- ліквідацію основних фондів;
- безоплатну передачу неплатникам ПДВ;
- переведення виробничих основних фондів до складу невиробничих.
В разі здійснення такої операції з основними фондами, в т.ч. отриманими безоплатно,
така ліквідація, безоплатна передача чи переведення розглядаються для цілей оподаткування як поставка таких основних виробничих фондів або невиробничих фондів за звичайними цінами, що діють на момент такої поставки, а для основних фондів групи 1 — за звичайними цінами, але не менше їх балансової вартості.
Звичайна ціна, як відомо, в більшості випадків перевищує балансову (залишкову) вартість основних фондів, зокрема, отриманих безоплатно. Тому підприємство, не відобразивши свого часу податковий кредит, несе збитки на рівному місці.
Норми п. 4.9 Закону про ПДВ не поширюються на випадки ліквідації основних фондів (виробничих чи невиробничих), якщо вони ліквідуються:
- у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили;
- без згоди платника податку, в т.ч. в разі викрадення основних фондів;
- коли платник податку надає органу державної податкової служби відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основного фонду іншими способами, внаслідок чого основний фонд не може використовуватися у майбутньому за первісним призначенням.
Якщо з першими двома випадками все зрозуміло, то щодо третього зазначимо наступне. Як правило, ліквідація будь-якого об’єкта основних засобів супроводжується складанням акту на списання основних засобів (ф. № ОЗ-3) типової форми, в якому зазначаються «технічний стан та причина списання». А оскільки безпричинного списання основних фондів не буває, то і нараховувати ПДВ при ліквідації основних фондів не потрібно.
Нормативна база
1. Закон про прибуток – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР, в редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями.
2. Закон про ПДВ – Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР зі змінами та доповненнями.
Курс на валютний курс Бухгалтерський облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15/2006 р. Середні величини, на мою думку, були придумані математиками, насамперед, для можновладців, і різного рівня недбайливих менеджерів як знаряддя окозамилюванн...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
