Продовження. Початок див. у «ШБ» № 13, 14, 15/2006 р.
Кредитори відрізняються кращою пам’яттю, ніж боржники.
Бенджамін Франклін
Кредитна лінія (кредитно-платіжна схема обслуговування карткового рахунку)
Порядок одержання кредиту на корпоративний картрахунок (в межах кредитної лінії) був розглянутий нами в попередніх публікаціях. Нагадаємо лише основні умови кредитного договору й особливості функціонування кредитного картрахунку: кредитний картрахунок відкривається банком на працівника підприємства; такий працівник при одержанні коштів з картрахунку (або при проведенні розрахунків за допомогою кредитних коштів картрахунку) стає підзвітною особою підприємства відповідно до вимог Постанови НБУ №137; на кредитному картрахунку враховуються тільки кредитні кошти, зараховані банком; кредит у межах кредитної лінії має короткостроковий (місяць, півріччя, і т. д., максимум рік), але іноді і довгостроковий характер (про це нижче); після погашення отриманої від банку суми кредиту (її частини) і нарахованих відсотків у зазначений в кредитному договорі термін, підприємство може скористатися сумою кредиту знову (у цьому і полягає суть кредитної лінії); кожний банк самостійно (в межах чинного законодавства) встановлює розмір комісій (за відкриття кредитної лінії по картрахунку, за розрахунково-касове обслуговування картрахунку і т.д.) і ставку відсотків, а також порядок розрахунку суми відсотків; для одержання кредиту на картрахунок підприємство в більшості випадків надає банку гарантії (наприклад, заставу, поручительство третьої особи та інше); кредит має використовуватися за цільовим призначенням, зазначеним у договорі, але з урахуванням вимог Постанови НБУ № 1371. А тепер розглянемо конкретний приклад.
ПРИКЛАД 1
Підприємство уклало з банком договір на відкриття й обслуговування корпоративного карткового рахунку, а також кредитний договір, де зазначені умови одержання на картрахунок кредиту (в межах кредитної лінії). За виготовлення кредитної корпоративної платіжної картки (далі - кредитна картка) підприємство сплатило банку 50,00 грн. (без ПДВ). Термін дії кредитної картки - один рік. Власником кредитної картки є працівник підприємства (директор). За відкриття кредитної лінії підприємством сплачено банку 200,00 грн. (без ПДВ), за розрахунково-касове обслуговування протягом терміну дії картки - 240,00 грн. (без ПДВ). Особливі умови кредитного договору: термін дії - один рік; підприємство-клієнт, одержавши кредит і повністю погасивши його суму (а також відсотки за користування ним), може скористатися ним знову автоматично без сплати платежів за відкриття кредитної лінії, але зі сплатою суми за розрахунково-касове обслуговування. Сума виданого кредиту в межах кредитної лінії - 12000,00 грн. Умови погашення -рівними частинами наприкінці місяця протягом терміну дії договору (тобто по 1000,00 грн. щомісяця + відсотки за користування кредитом).
Ціль видачі кредиту - «для розвитку бізнесу» (підприємство самостійно визначає, на які цілі воно повинне витратити кошти. У нашому випадку придбані товари на 11879,46 грн. з ПДВ).
Процентна ставка по кредиту, отриманому в межах кредитної лінії, - 17% річних. Відсотки нараховуються банком наприкінці місяця за фактичні дні користування у звітному місяці кредитними коштами. Банком установлено, що при розрахунку відсотків береться до уваги 360 календарних днів у році.
Виписка з корпоративного картрахунку підприємства, надана банком бухгалтерії наприкінці місяця, свідчить про таке:
про зарахування на картрахунок кредитних коштів у сумі 12000,00 грн.
про зняття з картрахунку через банкомат кредитних коштів сумі 11879,46 грн.
про нарахування комісії банком у сумі 120,54 грн., а саме: за запит залишку на рахунку - два рази по 0,27 грн., тобто, усьогоього 0,54 грн. (0,27 грн. х2 рази); за зняття готівкових коштів через банкомат - 120,00 грн.
про утримання комісії банком (у сумі 120,54 грн.) за рахунок кредитних коштів, перерахованих на картрахунок.
В останній день місяця підприємство перерахувало банку (зі свого поточного рахунку в цьому ж банку) суму, що направляється на погашення кредиту (1000,00 грн.), а також суму відсотків за користування кредитом (див. таблицю 1 на с 14). Всі платежі за рік за кредитним договором здійснені підприємством вчасно. Після цього підприємство знову взяло кредит у банку в межах кредитної лінії.
1 Ці вимоги розглянуті нами на сторінці 16-17 «ШБ» № 14/2006.
Розрахунок щомісячних платежів за кредитним договором (у межах кредитної лінії)
Таблиця 1
Період сплати (місяць)
Сума мінімального щомісячного платежу за кредитним договором (гр. 4 + гр. 5), грн.
Сума нарахованих відсотків (сума графи 6 попереднього рядка х 17% / 360 дн. х кількість днів у місяці / 100%)1, грн.
Щомісячний платіж, що здійснюється підприємством у рахунок погашення основної суми
кредиту
(12000,00 грн. / 12 міс),
грн.
Залишок заборгованості підприємства перед банком на кінець місяця по основній сумі кредиту, (графа 6 попереднього рядка мінус графа 5), грн.
1
3
4
5
6
Х
X
X
X
12000,00
1-й місяць (31 день)
1175,67
175,67
1000,00
11000,00
2-й місяць (28 днів)
1145,44
145,44
1000,00
10000,00
3-й місяць (31 день)
1146,39
146,39
1000,00
9000,00
4-й місяць (30 днів)
1127,50
127,50
1000,00
8000,00
5-й місяць (31 день)
1117,11
117,11
1000,00
7000,00
6-й місяць (30 днів)
1099,17
99,17
1000,00
6000,00
7-й місяць (31 день)
1087,83
87,83
1000,00
5000,00
8-й місяць (31 день)
1073,19
73,19
1000,00
4000,00
9-й місяць (30 днів)
1056,67
56,67
1000,00
3000,00
10-й місяць (31 день)
1043,92
43,92
1000,00
2000,00
11-й місяць (30 днів)
1028,33
28,33
1000,00
1000,00
12-й місяць (31 день)
1014,64
14,64
1000,00
0
Усього за рік:
13115,86
1115,86
12000,00
Х
Примітка до таблиці 1
Підприємство має право погашати основну суму кредиту більшими сумами, ніж 1000,00 грн. на місяць. У цьому випадку зменшиться сума відсотків за наступні місяці, тому що їхнє нарахування прямо залежить від залишку заборгованості перед банком по основній сумі кредиту (див. графу 6 таблиці 1).
Розглянемо, як відобразити в бухобліку зазначені в прикладі 1 операції (див. таблицю 2).
Таблиця 2
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
3
4
5
6
7
Відкриття корпоративного карткового рахунку та кредитної лінії
1
Сплачено банку за виготовлення кредитної корпоративної картки після підписання договору на відкриття й обслуговування картрахунку
377 92
311 377
50,00 50,00
-
50,00
2
Після відкриття картрахунку банку перераховано:
-
-
2.1
- плату за відкриття кредитної лінії по картрахунку
377 951
311 377
200,00 200,00
-
200,00 1
2.2
- плату за розрахунково-касове обслуговування (РКО) картрахунку протягом терміну дії картки (один рік або 12 місяців). Витрати на РКО списуються підприємством щомісяця протягом року рівними частинами (240,00 грн. / 12 міс), тобто по 20,00 грн.
377 39 92
311 377 39
240,00 240,00 20,00
-
240,00 1
3
Кредитна картка отримана підприємством і залишена на зберіганні в бухгалтерії:
- собівартість картки;
- вартість грошового документа в національній валюті
08 3311
-3131
50,00 12000,00
-
-
4
Банк перерахував на корпоративний картковий рахунок кредитні кошти (в межах кредитної лінії) (одночасно з проводкою 3)
3131
6011
12000,00
-
-
Облік витрат, понесених за допомогою кредитної платіжної картки
5
Корпоративна картка видана бухгалтерією директору (підзвітній особі)
3312
3311
12000,00
-
-
6
За допомогою корпоративної картки знято підзвітною особою з картрахунку 11879,46 грн., а саме:
- позикові кошти (кредит у межах кредитної лінії 12000,00 грн.) мінус комісійні банку (120,54 грн.)
372 3131
3131 3312
11879,46 11879,46
-
-
7
Товар, отриманий від підзвітної особи, оприбуткований (додані до авансового звіту товарна накладна і податкова накладна), нарахований податковий кредит з ПДВ
28 641
372 372
9899,55 1979,912
-
9899,55
8
Банком утримані комісійні (зменшена вартість грошового документа в національній валюті на суму комісійних, утриманих банком)
377
92
3131
3131 377 3312
120,54 120,54 120,54
-
120,54 1
9
Корпоративна кредитна картка здана директором до бухгалтерії
3311
3312
0,00
-
-
Утримання банком основної суми кредиту і відсотків (1 місяць)
10
Підприємство перерахувало банку зі свого поточного рахунку в цьому ж банку кошти для цілей погашення основної суми кредиту
6011
311
1000,00
-
-
11
Підприємство перерахувало банку зі свого поточного рахунку в цьому ж банку кошти для цілей погашення нарахованих відсотків по кредиту
684 951
311 684
175,67 175,67
-
175,67 1
Проводка 10-11 таблиці 2 відображається підприємством щомісяця (під час здійснення платежів за кредитним договором) до повного погашення основної суми кредиту і відсотків. Тільки суми, що сплачують у наступних місяцях, будуть іншими (див. таблицю 1)
Одержання нового кредиту (у рамках кредитної лінії, після погашення попереднього кредиту)
12
Сплачено банку за виготовлення нової кредитної корпоративної картки (або продовжено термін дії попередньої картки за певну плату)
377 92
311 377
50,00 50,0
-
50,00
13
Після відкриття картрахунку банку перераховано:
-
-
13.1
- плату за розрахунково-касове обслуговування (РКО) картрахунку протягом терміну дії картки (один рік або 12 місяців). Витрати на РКО списуються підприємством щомісяця протягом року рівними частинами (240,00 грн. / 12 міс), тобто по 20,00 грн.
377 39 92
311 377 39
240,00 240,00 20,00
-
240,00
14
Кредитна картка отримана підприємством і залишена на зберіганні в бухгалтерії:
- собівартість картки (якщо строк картки продовжений, то її собівартість буде становити 100,00 грн.);
- вартість грошового документа в національній валюті
08 3311
-3131
50,00 12000,00
-
-
15
Банк перерахував на корпоративний картковий рахунок кредитні кошти (в межах кредитної лінії) (одночасно з проводкою 14)
3131
6011
12000,00
-
-
Продовження таблиці дивись на наступній сторінці
1 Відсотки за перший місяць - 175,67 грн. (17% / 360 дн. х 31 день х 12000,00 грн. / 100%). При розрахунку відсотків у наступних місяцях змінюється тільки кількість днів користування кредитом і залишок суми кредиту, яким користувалося підприємство протягом місяця (наприклад, 2-й місяць - це 28 днів і 11000,00 грн.).
2 11879,46 грн. х 20%/120%.
Примітка до таблиці 2
Як і у випадку з овердрафтом1, нами використаний один з варіантів бухобліку коштів картрахунку. Це варіант, коли використовується рахунок 331 «Грошові документи в національній валюті» Плану рахунків, а саме субрахунок 3311 «Грошові документи в національній валюті. Корпоративна платіжна картка. Бухгалтерія (каса) підприємства» і субрахунок 3312 «Грошові документи в національній валюті. Корпоративна платіжна картка. Власник картки». Це допомагає реально відобразити суть операції. Можна також використати тільки субрахунок 3131 «Інші рахунки в банку в національній валюті. Корпоративний картковий рахунок» рахунку 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» (без 331 рахунку). Тоді видачу картки підзвітній особі варто відображати проводкою Дт 372 Кт 313. У будь-якому разі бухгалтерові підприємства необхідно самостійно вибирати один з варіантів бухгалтерського обліку кредитних коштів картрахунку.
Як бачимо, кредит, виданий на картрахунок у межах кредитної лінії, враховується як короткостроковий кредит. Тобто на субрахунку 6011 «Короткострокові кредити банків у національній валюті. Кредит по картковому рахунку» синтетичного рахунку 60 «Короткострокові позики» Плану рахунків. Нагадаємо, що відповідно до плану рахунків, на цьому рахунку враховуються кредити, строк повернення яких не перевищує 12 місяців з дати балансу (або ж строк погашення яких уже минув, субрахунку 603-606).
Якщо підприємство не може погасити короткостроковий кредит вчасно (наприклад, протягом півріччя) і повідомляє про це банк, то останній:
може відстрочити його сплату (тобто пролонгувати), наприклад, на півріччя. У цьому випадку бухгалтер підприємства, що одержало кредит, здійснює такий запис в бухобліку: Дт 6011 Кт 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті». Кредит однаково вважається короткостроковим (загальний строк погашення становить 12 місяців);
може відстрочити його сплату (тобто пролонгувати), наприклад, більш ніж на півріччя. У цьому випадку, бухгалтер підприємства, що одержало кредит, здійснює такий запис в бухобліку: Дт 6011 Кт 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті» й одночасно Дт 603 Кт 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті». Інакше кажучи, короткостроковий кредит переведений до складу довгострокових, тому що загальний строк погашення буде перевищувати 12 місяців. Причому, частина довгострокової заборгованості, що відповідно до умов кредитного договору має бути погашена протягом 12 місяців з дати балансу (протягом операційного циклу підприємства), переводиться до складу поточних зобов’язань (проводка Дт 501 Кт 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями у національній валюті»);
може відмовити в пролонгації кредиту. У цьому випадку бухгалтер підприємства, що одержало кредит, здійснює такий запис в бухобліку: Дт 6011 Кт 605 «Прострочені позики в національній валюті». Інакше кажучи, неоплачений у строк короткостроковий кредит віднесений до складу прострочених позик.
3. Якщо підприємство для одержання кредиту на картрахунок надає банку заставу, то в бухобліку здійснюється запис Дт 051 «Гарантії та забезпечення надані. Застава» Кт «-», сума активів підприємства, які оформлені договорами застави (або ж вартість активів, зазначена в такому договорі). При повному погашенні основної суми кредиту (і нарахованих відсотків, а також інших сум за кредитним договором), підприємство здійснює зворотний запис (Дт «-» Кт 051).
1ДИВИСЬ публікацію на с 15-18 «ШБ» № 15/2006.
НОРМАТИВНА БАЗА
1. Постанова НБУ № 137 - Постанова Правління НБУ № 137 від 19.04.2005 р. «Про затвердження Положення про порядок емісії платіжних карток і здійсненні операцій з їхнім використанням».
2. План рахунків – Наказ МФУ № 291 від 30.11.1999 р.
Знижки на товар Податковий облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 13, 14, 15/2006 р. Знижки дозволяють торговцю, що не хоче знижувати ціни на товар, і покупцю, що не хоче його купувати за такою ціною, все-таки домовитися і здійснити операцію для суцільного задоволення....
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
