Продовження. Початок див. у «ШБ» № 13, 14, 15/2006 р.
Знижки дозволяють торговцю, що не хоче знижувати ціни на товар, і покупцю, що не хоче його купувати за такою ціною, все-таки домовитися і здійснити операцію для суцільного задоволення.
У попередній публікації ми зазначили, що в бухгалтерському обліку продавця нарахована знижка відображається залежно від того, коли вона надана, а саме:
- у момент реалізації товарів (або ж до моменту (дати) зазначеної реалізації);
- після дати реалізації товарів.
Розглянемо ці варіанти обліку знижок на конкретних прикладах. Почнемо з бухгалтерського обліку знижок, які надаються в момент реалізації товарів (або ж до моменту (дати) зазначеної реалізації).
Бухоблік знижок, наданих у моментреалізації товарів (до моменту (дати) зазначеної реалізації)
ПРИКЛАД 1
МП «Вест» (роздрібне підприємство, платник податку на прибуток і ПДВ) має певні дані про вартість залишків товарів на початок місяця і про вартість товарів, що надійшли від постачальників, за звітний місяць, а також дані про торговельну націнку (тобто на початок місяця) і торговельну націнку в продажній вартості отриманих у звітному місяці товарів (див. рядки 1-2 таблиці 1). Дані звітного місяця про продаж товарів наведені в рядку 3 таблиці 1. Товари реалізовані у звітному місяці зі знижкою 150,00 грн. При продажі товарів та іншому вибутті товарів їхня оцінка здійснюється МП «Вест» за методом ціни продажу (див. гр. 3 таблиці 1).
Таблиця 11
№ з/п
Зміст
Первісна (покупна) вартість товарів, грн.
Субрахунок 285 «Торговельна націнка» (у т.ч. ПДВ), грн.
Продажна вартість товарів(субрахунок 282 «Товари в торгівлі», включаючи торговельну націнку), (гр. 3 + гр. 4), грн.
1
2
3
4
5
1
Сальдо на початок місяця
600,00
400,00
1000,00
2
Надійшло за місяць
600,002
400,00
1000,00
3
Продано за місяць (вибуття)
1200,00*
800,00**
2000,00
3.1
Сума знижки
Х
150,00
150,00
3.2
Фактична вартість реалізації (ряд. 3 - ряд. 3.1)
Х
650,00
1850,003
4
Сальдо на кінець місяця (ряд. 1 + ряд. 2 - ряд. 3)
0,00
0,00
0,00
* ,** - Розраховується методом, зазначеним у примітці до таблиці 1.
Примітка до таблиці 1
Метод ціни продажу використовують роздрібні підприємства, які мають значну і мінливу номенклатуру товарів з приблизно однаковим рівнем торговельної націнки (п. 22 П (С)БО 9 «Запаси»). Оцінка за цінами продажу заснована на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі середнього відсотка торговельної націнки товарів, що розраховується в такий спосіб: сума залишку торговельних націнок на початок звітного місяця (ряд. 1 гр. 4) і сума торговельних націнок у продажній вартості отриманих у звітному місяці товарів (ряд. 2 гр. 4) ділиться на суму продажної (роздрібної) вартості залишку товарів на початок звітного місяця (ряд. 1 гр. 5) і продажної (роздрібної) вартості отриманих у звітному місяці товарів (ряд. 2 гр. 5). У нашому випадку середній відсоток торговельної націнки становить 40% ((400,00 грн. + 400,00 грн.) / (1000,00 грн. + 1000,00 грн.) х 100%). Далі визначаємо торговельну націнку на реалізовані товари. Для цього множимо продажну (роздрібну) вартість реалізованих товарів (ряд. 3 гр. 5) на середній відсоток торговельної націнки. Тобто сума торговельної націнки на реалізовані товари становить 800,00 грн. (2000,00 грн. х 40% / 100%). Але це сума торговельної націнки без урахування знижки. Сума торговельної націнки на реалізовані товари з урахуванням знижки буде становити 650,00 грн. (800,00 грн. - 150,00 грн. знижки)4.
Перевірити правильність розрахунків, наведених у п. 1 примітки до таблиці 1, дуже легко. Для цього від продажної вартості товарів без урахування знижки (ряд. 3 гр. 5) віднімаємо суму знижки та собівартість реалізованих товарів (ряд. 3 гр. 3)5. Інакше кажучи, 2000,00 грн. - 150,00 грн. - 1200,00 грн., що становить 650,00 грн. торговельної націнки.
1 У таблиці 1 суми наведені умовні та з таким розрахунком, щоб здійснювані розрахунки не піддавалися сумніву.
2 З ПДВ - 720,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 120,00 грн.).
3 Сума 1850,00 грн., тобто фактична вартість реалізації, наводиться для довідки. Ця сума не враховується при розрахунку середнього відсотка торговельної націнки і суми торговельної націнки на реалізовані товари.
4 Якщо розраховувати методом, наведеним у прикладі 2 П(С)БО 9 «Запаси», результат вийде точно таким самим.
5 Нагадаємо, що собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів і сумою торговельної націнки на ці товари (2000,00 грн. - 800,00 грн.).
Дані прикладу 1 необхідно відобразити в бухгалтерському обліку МП «Вест» так:
Таблиця 2
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік1
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
3
4
5
6
7
1
Сальдо на початок місяця:
- первісна вартість товарів плюс торговельна націнка
282
-
1000,00
-
-
- сума торговельної націнки
-
285
400,00
-
-
Придбання товару
1
МП «Вест» оприбутковано товар
281
631
600,00
-
600,00
2
Податковий кредит з ПДВ (600,00 грн. х 20% / 100%)
641/1
631
120,00
-
-
3
Здійснено розрахунки з постачальником (600,00 грн. + 120,00 грн.)
631
311
720,00
-
-
4
Весь товар переданий зі складу в торговельне приміщення магазину, нараховано торгівельну націнку
282 282
281 285
600,00 400,00
-
-
Реалізація товару
1
Відображено в складі доходу виручку від реалізації товарів (за мінусом наданої знижки)
301
702
1850,00
1541,672
-
2
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (1850,00 грн. х 20% / 120%)
702
641/1
308,33
-
-
3
Відображено суму наданих покупцям знижок
285
282
150,00
4
Списано торговельну націнку реалізованого товару
285
282
650,00
-
-
5
Відображено собівартість реалізованих товарів
902
282
1200,00
-
-
6
Визначено фінансові результати від реалізації товару
791 702
902 791
1200,00 1541,67
-
-
Сума знижки може відображатися зазначеним способом у бухгалтерському обліку й у випадку, якщо підприємство використовує інший метод оцінки вибуття запасів з наведених у П(С)БО 9 «Запаси» (наприклад, ідентифікованої собівартості, нормативних витрат та ін.).
А як же відображається в бухгалтерському обліку сума знижки (наданої в момент реалізації товарів або до моменту (дати) зазначеної реалізації), що більше нарахованої націнки? Для того, щоб відповісти на це питання, розглянемо приклад.
ПРИКЛАД 2
МП «Вест» (роздрібне підприємство, платник податку на прибуток і ПДВ) придбало у звітному мі сяці товар, первісна (покупна) вартість якого 1000,00 грн. без ПДВ (із ПДВ - 1200,00 грн.). Товар опри буткований на складі. При передачі зі складу в торговельне приміщення магазину нараховано торгівельну націнку 500,00 грн. (використовується рахунок 285). У звітному місяці товар реалізований за готівку зі знижкою в 546,00 грн. При продажі та іншому вибутті товарів, їхня оцінка здійснюється МП «Вест» за методом ідентифікованої собівартості. Дані прикладу 2 необхідно відобразити в бухгалтерському об ліку МП «Вест» так:
Таблиця 3
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік3
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
3
4
5
6
7
Придбання товару
1
МП «Вест» оприбутковано товар
281
631
1000,00
-
1000,00
2
Податковий кредит з ПДВ (1000,00 грн. х 20% / 100%)
641/1
631
200,00
-
-
3
Здійснено розрахунки з постачальником (1000,00 грн. + 200,00 грн.)
631
311
1200,00
-
-
4
Весь товар переданий зі складу в торговельне приміщення магазину, нараховано торгівельну націнку
282 282
281 285
1000,00 500,00
-
-
Реалізація товару (Варіант 1)
1
Відображено в складі доходу виручку від реалізації товарів (за мінусом наданої знижки)
301
702
954,00
795,004
-
2
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (954,00 грн. х 20% / 120%)
702
641/1
159,00
-
-
3 3.1
У зв’язку із застосуванням знижки, що більше націнки: Списано торговельну націнку реалізованого товару
285
282
500,00
-
-
3.2
Відображено суму перевищення первісної вартості товарів над чистою вартістю їхньої реалізації
946
282
205,00
4
Відображено собівартість реалізованих товарів, що є чистою вартістю реалізації (1000,00 грн. - 205,00 грн.)
902
282
795,00
-
-
5
Визначено фінансові результати від реалізації товару
791 791 702
902 946 791
795,00 205,00 795,00
-
-
Реалізація товару (Варіант 2)
1
Відображено в складі доходу виручку від реалізації товарів (за мінусом наданої знижки)
301
702
954,00
795,001
-
2
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (954,00 грн. х 20% / 120%)
702
641/1
159,00
-
-
3 3.1
У зв’язку із застосуванням знижки, що більше націнки: Списано торговельну націнку реалізованого товару
285
282
500,00
-
-
3.2
Відображено собівартість реалізованих товарів
902
282
1000,00
-
-
4
Визначено фінансові результати від реалізації товару
791 702
902 791
1000,00 795,00
-
-
1 У податковому обліку здійснюється також облік приросту (убутку) запасів за п. 5.9 Закону № 283.
2 1850,00 грн. виручки - 308,33 грн. ПДВ.
3 Дивись виноску 1.
4 954,00 грн. виручки - 159,00 грн. ПДВ.
Як видно з таблиці 3, вартість товару, що надійшов зі складу в магазин, дорівнює 1500,00 грн.
При цьому:
Варіант 1. У зв’язку із застосуванням знижки, торговельна націнка зменшилася до нульового значення (інакше кажучи, попросту була списана (500,00 грн. - 500,00 грн.)), а от залишок знижки, тобто 46,00 грн. (546,00 грн. - 500,00 грн.), зменшить первісну вартість товарів (через брак торговельної націнки, що вже списана в межах суми знижки). Тому що відповідно до вимог Плану рахунків на субрахунку 946 «Втрати від знецінювання запасів» (див. таблицю 3) ведеться облік втрат, пов’язаних зі знецінюванням (уцінкою) запасів відповідно до П(С)БО 9 «Запаси». При цьому, згідно з п. 24 П(С)БО 9 «Запаси», запаси (у цьому випадку - товари) відображаються в бухобліку за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації2.
У нашому випадку первісна (покупна) вартість (1000,00 грн.) більше чистої вартості реалізації (795,00 грн.) на 205,00 грн., у т.ч. 46,00 грн. - залишок знижки. Сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їхньої реалізації (205,0 грн.), списується на витрати звітного періоду (п. 27 П(С)БО 9 «Запаси»). Такий підхід до відображення суми знижки можливий, але виникають все-таки і питання. Найголовніше з них таке. У п. 25 П(С)БО 9 «Запаси» сказано, що запаси відображаються за чистою вартістю реалізації, якщо на дату балансу їхня ціна знизилася чи вони зіпсовані, застаріли або іншим способом втратили первісні економічнівигоди.
У нас же знизилася ціна в процесі продажу товарів, а не на дату балансу. Звичайно, ніхто не забороняє проводити уцінку товарів у будь-який зручний для підприємства час. Але при цьому така уцінка повинна бути відповідним чином оформлена відповідно до вимог Наказу № 120/190 (зокрема, складається опис-акт уцінки). Щоб не виникало вищенаведених питань, пропонуємо другий варіант відображення знижки, що більше націнки.
Варіант 2. Сума знижок, наданих у момент продажу товарів (або ж до моменту (дати) зазначеного продажу), відображається в бухгалтерському обліку шляхом зменшення нарахованої торговельної націнки. Якщо ж сума знижок перевищує спочатку встановлену суму торговельної націнки, то націнка зменшується на суму знижки повністю, а залишок невикористаної знижки збільшує витрати звітного періоду. Інакше кажучи, збиток від продажу товару в остаточному підсумку відображається на субрахунку 791 «Результат основної діяльності» і становить 205,00 грн. (1000,00 грн. - 795,00 грн.), куди включено і сумуперевищення знижки над сумою націнки (тобто 46,00 грн.).
Правда, при застосуванні другого варіанту необхідно враховувати, що товари все-таки продаються нижче собівартості і де гарантія, що контролюючі органи не будуть вимагати документи, що свідчать про уцінку товарів. У той же час цей варіант обліку знижки, на думку автора, представляється більше прийнятним, ніж перший.
1 954,00 грн. виручки — 159,00 грн. ПДВ.
2 Чиста вартість реалізації — це очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за винятком очікуваних витрат на завершення їхнього виробництва та реалізації (п. 4 П(С)БО 9 «Запаси»).
НОРМАТИВНА БАЗА
Закон № 283 - Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», у редакції від 22.05.1997 р. № 283- 1997.
План рахунків - Наказ МФУ № 291 від 30.11.1999 р.
П(С)БО 9 «Запаси» - П(С)БО 9 «Запаси», затверджене Наказом МФУ від 20.10.1999 р. № 246.
Наказ № 120/190 - Спільний Наказ Мінекономіки і МФУ № 120/190 від 10.09.1996 р. «Про затвердження Положення про порядок уцінки і реалізації продукції, що залежалася, з групи товарів широкого вжитку і продукції виробничо-технічного призначення».
Відрядні витрати в податковому обліку Податковий облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 17 - 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,9, 10, 11, 12, 13, 14, 15/2006 р. Ти вже не тут, але ще не там. Де ти? Правильно, на кордоні! Інші особливості відряджень Наступна, дев’ята ос...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
