Народна мудрість говорить: чоловік і жона — одна сатана. Закон про ПДФО з цим повністю згодний, оскільки подарунки чоловіка та дружини один одному розглядає як подарунки платника податків самому собі та не оподатковує.
Загальний оподатковуваний дохід
Минулого разу ми приступили до розгляду складу загального оподатковуваного доходу (далі — ЗОД) і з’ясували, що з метою стягнення ПДФО він (ЗОД) визначається за рік і за місяць. Визначення річного ЗОД можна виразити формулою:
РЗОД = МЗОД + ІД, де:
РЗОД – річний загальний оподатковуваний дохід;
МЗОД – місячний загальний оподатковуваний дохід;
ІД – іноземний дохід, отриманий протягом року.
Тобто, річний ЗОД складається з двох складових — місячного ЗОД та іноземного доходу.
Почнемо з першого.
Загальний місячний оподатковуваний дохід
Зі складом місячного ЗОД ви можете ознайомитися, зазирнувши до розділу «Довідник» попереднього та цього номера «ШБ» (№№ 15 й 16 за 2006 р.). Пройдемося швидко по переліку доходів, що входять до складу місячного ЗОД, і розглянемо особливості їхнього визначення.
Порядок визначення суми доходу у вигляді заробітної плати не становить особливої складності та добре знайомий бухгалтерам, тому його можна опустити. Зазначимо тільки те, що до суми доходу включається вся нарахована заробітна плата за всіма договорами (трудовими, цивільно-правовими) по всіх підприємствах, на яких працює платник ПДФО, незалежно від того, є це підприємство основним місцем роботи1 платника податків чи ні.
Визначити дохід, отриманий від продажу об’єктів прав інтелектуальної (промислової) власності (далі — права інтелектуальної власності), також не важко. Оскільки це продаж, то, відповідно, є сума що надійшла (передана) платникові податків, власникові цих прав, в оплату проданих об’єктів прав. От ця сума і буде тим доходом, що підлягає оподаткуванню. В тому випадку, коли оплата прав інтелектуальної власності здійснюється поетапно, виникає питання щодо визначення події, що підтверджує одержання доходу. Це факт підписання угоди про купівлю-продаж прав інтелектуальної власності, передача таких прав покупцю або це факт одержання оплати?
Оскільки підписання будь-якого договору або контракту — це всього лише вираження намірів кожної зі сторін здійснити угоду, що в результаті може бути і не здійснена, то факт підписання договору (контракту) про купівлю-продаж прав інтелектуальної власності не може бути підставою визнання одержання власником такого права доходу, що підлягає оподаткуванню ПДФО.
Факт передачі права інтелектуальної власності його покупцю в межах договору купівлі-продажу також не може бути підставою визнання одержання власником такого права доходу, що підлягає оподаткуванню ПДФО, оскільки реально він ніякого доходу поки не отримав, а здійснив тільки витрати.
Отже, тільки факт одержання оплати за проданий об’єкт прав інтелектуальної власності може бути підставою для визнання одержання власником такого права (продавцем) доходу, що підлягає оподаткуванню ПДФО. Виходячи з цього, сума доходу, отриманого фізичною особою - власником об’єкта прав інтелектуальної власності від продажу такого об’єкта дорівнює сумі, отриманій в оплату проданого об’єкта прав інтелектуальної власності, а датою одержання такого доходу є дата одержання оплати. Якщо оплата здійснюється частинами та в різні періоди часу, то і дохід, відповідно, визнається частинами в тих періодах, коли надходили ці частини оплати.
Все сказане вище відносно доходу від продажу об’єктів прав інтелектуальної власності рівною мірою відноситься і до доходів у вигляді авторської винагороди й інших виплат за надання права користування та розпорядження іншим особам нематеріальними активами власниками2 цих активів. До нематеріальних активів Закон про ПДФО відносить твори науки, мистецтва, літератури та інші нематеріальні активи.
1 Місце роботи, де знаходиться трудова книжка працівника.
2 У тому числі спадкоємцями власника такого нематеріального активу.
Звертаємо вашу увагу на те, що під винагородою авторів наукових і літературних творів розуміється продаж прав на такий твір, а не гонорари, виплачені авторам цих творів. Оскільки відповідно до Інструкції зі статистики заробітної плати до складу фонду основної заробітної плати входить:
Гонорар штатним працівникам редакцій газет, журналів, інших засобів масової інформації, видавництв, установ мистецтва й (або) оплата їх праці, що нараховується за ставками (розцінками) авторської (постановочної) винагороди, нарахованої на даному підприємстві.
Визначення суми доходу, отриманого у вигляді подарунка, пов’язане з певними складностями в оцінці подарунка, за винятком тих випадків, коли даруються кошти.
Якщо платник податків одержує в подарунок валюту, то сума доходу, що підлягає оподаткуванню ПДФО, визначається шляхом перерахування дарованої іноземної валюти в гривні за курсом, установленим НБУ на дату одержання такого доходу.
У наведених вище випадках датою одержання доходу є дата одержання платником податків коштів у гривнях або іноземній валюті.
У випадку якщо платник податків одержує в подарунок матеріальну або нематеріальну цінність1, то сума доходу, що підлягає оподаткуванню ПДФО, визначається шляхом визначення справедливої вартості отриманих у дарунок цінностей, а за відсутності подібних або аналогічних цінностей на ринку, шляхом їхньої експертної оцінки.
Датою одержання доходу в цьому випадку є дата придбання платником податків повного права власності на отримані в подарунок матеріальні або нематеріальні цінності. Наприклад, при одержанні в подарунок робіт з ремонту квартири, що є власністю платника податків, датою одержання доходу буде дата закінчення робіт з ремонту і прийняття їхнім платником податків2.
1 Це можуть бути майнові права, надані безкоштовно (в подарунок) роботи або послуги та ін.
2 Як правило, у такому випадку оформляється акт прийому-здачі виконаних робіт.
Для оподаткування чи неоподаткування ПДФО отриманих платником податків подарунків має значення те, від кого такий подарунок отриманий. Відповідно до п. 14.2 статті 14 «Оподаткування доходу, отриманого платником податку як подарунок (або внаслідок укладання договору дарування)»:
Не підлягають оподаткуванню доходи як кошти або майно (майнові чи немайнові права), подаровані одним членом подружжя іншому, у межах їх частини спільної часткової чи спільної сумісної власності згідно із законом.
Що ж стосується безпосередньо порядку оподаткування ПДФО отриманих платником податків доходів у вигляді подарунків, то воно здійснюється аналогічно оподаткуванню ПДФО спадщини. Але про це трохи пізніше. Поки ми розглядаємо склад і порядок визначення суми отриманих місячних ЗОД, а про порядок їхнього оподаткування ми поговоримо після.
Наступний вид доходу, що підлягає оподаткуванню — це здійснення пенсійних внесків (премій, внесків), відповідно до законодавства, на користь платника податків будь-якою іншою особою (фізичною або юридичною), резидентом України, в межах недержавного пенсійного забезпечення. Тобто, ті загальнообов’язкові відрахування, які здійснюють підприємства-роботодавці до ПФ із заробітної плати найманих робітників, не є доходом, що підлягає оподаткуванню ПДФО. А от відрахування, здійснені в межах недержавного пенсійного забезпечення, такими доходами (доходами, що підлягають оподаткуванню ПДФО) є. Правда, не всі. Законом про ПДФО визначено, що не підлягають оподаткуванню ПДФО суми:
…що сплачуються:
а) особою-резидентом, яка визначається вигодонабувачем (бенефіціаром) за такими договорами;
б) одним із членів сім’ї першого ступеня споріднення платника податку;
в) працедавцем-резидентом за свій рахунок за договорами довгострокового страхування життя або недержавного пенсійного забезпечення платника податку, якщо така сума у розрахунку на такого платника податку не перевищує 15 відсотків нарахованої таким працедавцем суми заробітної плати платнику податку протягом кожного звітного податкового місяця, за який сплачуєть-
ся такий страховий внесок (премія), але при цьому не вище суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, діючого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень у розрахунку за такий місяць за сукупністю всіх таких внесків.
Наявність винятків, визначених п. «а» та «б» цілком зрозуміло. У першому випадку, коли вигодоодержувачем є той, хто здійснює платіж, то оподаткування ПДФО таких платежів, якби таке було, можна було б прирівняти до оподаткування ПДФО зарахування платником податків грошей на свій ощадний рахунок.
У другому випадку ми маємо справу, власне кажучи, з «даруванням» членом родини першого ступеня споріднення платнику податків коштів на його (платника податків) пенсійний рахунок. А оскільки подарунки таких родичів не підлягають оподаткуванню ПДФО (дивися вище), то цілком закономірно, що і такого роду платежі на пенсійний рахунок платника податків так само виключені з бази оподаткування ПДФО.
Нормативна база
1. Закон про ПДФО – Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.
2. Цивільний кодекс – Цивільний Кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.
3. Закон про податок на прибуток – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР.
4. Інструкція зі статистики заробітної плати – Наказ Держкомстату України» Про затвердження Інструкції зі статистики заробітної плати» від 13.01.2004 р. № 5.
Необґрунтована затримка у відрядженні - прогул? Урок права Значна кількість трудових спорів, які розглядаються судами, пов’язана з неправомірним звільненням працівників за прогул. Дійсно, правильно кваліфікувати поведінку працівника як прогул буває важко. Зупинімося на деяких спірних моментах такої кваліфікац...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
