Розглядаючи порядок визначення суми штрафів до Пенсійного фонду (далі - ПФ) ми зупинилися на визначенні строків затримки оплати страхових вне-сків1, а точніше, на визначенні першого дня, з якого починається відлік днів затримки сплати страхових внесків до ПФ. В результаті ми визначили, що по виплатах за першу половину місяця (так називані аванси) відлік днів затримки відрахувань (далі - авансового платежу до ПФ)2 починається з дня, наступного за днем виплати авансу працівникам підприємства, а по виплатах, що здійснюються за підсумками місяця, звіт днів затримки відрахувань до ПФ3 починається з 21 числа місяця, наступного за місяцем, за який здійснюються нарахування заробітної плати.
Далі переходимо до визначення дня, яким закінчується строк затримки здійснення оплати страхових внесків до ПФ. Певна річ, що він визначається за днем здійснення такої оплати. Але виникає питання, чи включається день здійснення оплати внесків до ПФ до терміну затримки. Так, включається.
Наприклад, підприємство здійснило авансові виплати працівникам 17 серпня, а авансовий платіж до ПФ відрахувань, здійснених з даних авансових виплат працівникам, тільки 21 серпня. Отже, підприємство затримало здійснення авансового платежу до ПФ на 4 дні, з 18 по 21 серпня включно.
Або, здійснивши 3 серпня виплату заробітної плати за другу половину липня перерахування внесків до ПФ, нарахованих з даної заробітної плати, здійснило тільки 23 серпня. Отже, підприємство затримало здійснення платежу до ПФ на 3 дні (з 21 по 23 серпня включно).
Хотів би звернути вашу увагу на пп. 7 п. 9 статті 106 Закону «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. №1058 - IV (далі - Закон № 1058). У ньому сказано про нарахування штрафу:
...за несплату, неповну або несвоєчасну сплату авансових платежів із страхових внесків, передбачених цим Законом, - штраф у розмірі 50 відсотків сум несплачених або своєчасно не сплачених авансових платежів.
Виникає питання, даний штраф нараховується на додаток до штрафу за несвоєчасну оплату страхових внесків відповідно до пп. 2 п. 9 статті 106 Закону № 1058:
...за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) страхувальниками страхових внесків, у тому числі донарахованих страхувальниками або територіальними органами Пенсійного фонду, накладається штраф залежно від строку затримки платежу в розмірі: 10 відсотків своєчасно не сплачених зазначених сум - у разі затримки їх сплати у строк до 30 календарних днів включно; 20 відсотків зазначених сум - у разі затримки їх сплати у строк до 90 календарних днів включно;
50 відсотків зазначених сум - у разі затримки їх сплати понад 90 календарних днів.
Одночасно на суми своєчасно не сплачених (не перерахованих) страхових внесків і фінансових санкцій нараховується пеня в розмірі 0,1 відсотка зазначених сум коштів, розрахована за кожний день прострочення платежу або по авансовому платежу нараховується тільки штраф, передбачений пп.7 п. 9 статті 106 Закону № 1058 (дивися вище)?
У пп. 7 мова йде тільки про авансові платежі. По суті, цей підпункт є спеціальним стосовно не-оплачених або затриманих авансових платежів. А от у пп. 2 говориться взагалі про страхові внески. Чи входить до складу страхових внесків авансовий платіж? Ще раз звертаємося до визначення страхових внесків, даного в Законі № 1058: страхові внески - … кошти, сплачені на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування відповідно до цього Закону;
Тому що авансові платежі сплачуються відповідно до Закону № 1058, отже, вони входять до складу страхових внесків. Що ж виходить, відносно авансових внесків діє й пп. 2 і пп. 7 і за те саме порушення підприємство повинне сплачувати два штрафи?
В одному з листів ПФ (Лист Пенсійного фонду України «Про оплату страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 29.11.2004 р. № 04/12156, далі - Лист № 04) читаємо:
За несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) страхових внесків, а також за несплату, неповну або несвоєчасну сплату авансових платежів із страхових внесків відповідно до частини дев’ятої статті 106 застосовуються штрафні санкції та нараховується пеня.
1 Точне визначення строку затримки необхідне через те, що розмір штрафу залежить від строку затримки (дивися «ШБ» № 15/2006 с. 32-34).
2 У розмірі 31,8% від суми здійснених нарахувань авансових виплат працівникам.
3 У цьому випадку здійснюється перерахування до ПФ з нарахувань (31,8% або 4%) і утримань (1% або 2%) заробітної плати.
В цьому листі і відносно страхових внесків, і відносно авансових платежів зі складу страхових внесків говориться про нарахування не тільки штрафу, але і пені. Але пеня нараховується тільки відповідно до вимог пп. 2. Відповідно до вимог пп. 7 нараховується тільки штраф. Це так само побічно свідчить про те, що дія пп. 2 поширюється і на авансові платежі.
Однак подвійного покарання за те саме порушення не має бути. У зв’язку з цим рекомендуємо платника внесків до ПФ у випадку, коли якій-небудь перевіряючий з цього шановного фонду, виявивши у вас затримку в оплаті авансового внеску, здумає накласти на вас подвійний штраф, негайно звертатися до суду.
Отже, ми дійшли висновку, що штраф за несвоєчасне здійснення оплати авансових внесків повинен стягуватися один. Але тоді виникає наступне питання, в якому розмірі, тобто на підставі вимог пп.2 або пп. 7.
На мою думку, у цьому випадку штраф повинен нараховуватися за пп. 7 (у розмірі 50% незалежно від строків затримки), оскільки саме цей підпункт є спеціально визначальним штрафні санкції за несвоєчасно сплаченими авансовими платежами внесків до ПФ.
Що ж стосується пені, то вона, на мою думку, все-таки повинна нараховуватися на суму несвоєчасно оплачених авансових платежів внесків до ПФ відповідно до вимог пп. 2, оскільки, як ми вже з’ясували, авансовий платіж входить до складу страхових внесків. Але це всього лише думка автора, заснована на логіці закону. Практика показує, що перевіряючи з ПФ нарахуванням пені на суму авансових платежів, перерахованих несвоєчасно, себе не примушують. Підприємствам-порушникам це тільки на руку. А у випадку нарахування пені спробуйте обурюватися, адже пп. 7 не містить вимоги щодо її нарахування, так що ви цілком можете і «виграти».
Повернемося до визначення строку затримки здійснення оплати внесків до ПФ, але тепер уже для цілей визначення суми пені. Виходить, що він визначається аналогічно, так само як і при визначенні строку затримки оплати внесків до ПФ для визначення суми штрафу. Відповідно до п. 12 Закону № 1058:
Нарахування пені, передбаченої частинами дев’ятою і десятою цієї статті, починається з першого календарного дня, що настає за днем настання строку відповідного платежу, до дня його фактичної сплати страхувальником, або з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку перерахування (зарахування) відповідних сум, до дня їх фактичного перерахування (зарахування) банками та організаціями, які здійснюють виплату і доставку пенсій.
І останнє, на що хотілося б звернути увагу при визначенні суми штрафу за несвоєчасну оплату внесків до ПФ - це на визначення тривалості затримки та розміри штрафних санкцій у відсотках на «граничних рубежах» строків.
По-перше, 10% штрафу нараховується при затримці здійснення оплати внесків до ПФ на один, два і так далі до тридцятого дня включно. Якщо оплата внесків здійснюється на тридцять перший день затримки, то вже сплачується 20% штрафу.
По-друге, те, що сказано в п. 9 статті 106 Закону № 1058: 20 відсотків зазначених сум - у разі затримки їх сплати у строк до 90 календарних днів включно, є якщо не помилкою, то явною неточністю. Оскільки один або п’ять днів затримки - це теж затримка до 90 днів. Цю цитату необхідно розуміти так: 20% штрафу стягується при затримці оплати внесків до ПФ на строк від 31 до 90 днів. При цьому якщо оплата внесків здійснюється на дев’яносто перший і т.д. день затримки, то розмір штрафу визначається в розмірі 50% від суми несвоєчасно оплачених внесків до ПФ.
Більш докладно щодо визначення строків затримки сказано в Інструкції, затвердженій Постановою правління ПФУ «Про затвердження Інструкції про порядок вирахування й оплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України» від 19.12.2003 р. №21-1 (далі - Інструкція № 21-1).
Рішення про застосування штрафів, зазначених у цьому підпункті, складається в залежності від терміну затримки сплати (погашення) страхових внесків:
1) при затримці до 30 календарних днів включно, на наступний день після закінчення зазначених 30 календарних днів рішення про застосування штрафу виноситься у розмірі десяти відсотків від суми фактично сплаченої (погашеної) за цей період недо їмки.
Тобто, рішення виноситься одне на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки за період з 1 до 30 календарного дня незалежно від кількості випадків сплати за вказаний період;
2) при затримці сплати страхових внесків до 90 календарних днів включно, на наступний день після закінчення зазначених 90 ка лендарних днів рішення про застосування штрафу виноситься у розмірі двадцяти відсотків від суми фактично сплаченої (по гашеної) за цей період недоїмки.
Тобто, рішення приймається одне на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки за період з 31 до 90 календарного дня незалежно від кількості випадків сплати за вказаний період;
3) при затримці сплати страхових внесків, що є більшою 90 календарних днів, рішення виноситься у розмірі п’ятдесяти відсотків від суми фактично сплаченої (погашеної) недоїмки. Рішення приймається одне на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки за період від 91 календарного дня до дня фактичного погашення всієї суми недоїмки, незалежно від кількості випад ків сплати за цей період.
Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних картки особового рахунку платника.
Розглянемо на прикладі розрахунок суми штрафу та пені за затримку перерахування відрахувань до ПФ.
ПРИКЛАД 1
Підприємство здійснило видачу заробітної плати за першу половину березня (далі - авансу) 17 березня 2006 р. Сума відрахувань до ПФ з суми нарахованого і виданого 17 березня авансу склала 2597,00 грн. У день одержання коштів на видачу авансу (17 березня) було здійснене перерахування з поточного рахунку підприєм-ства на рахунок ПФ авансового платежу, але при цьому була допущена помилка. Замість 2597,00 грн. було перераховано 2579,00 грн. У зв’язку із цим вийшла недоплата відрахувань до ПФ на суму 18,00 грн. (2597,00 грн. - 2579,00 грн.). Таку недоплату було виявлено й усунуто 21 серпня 2006 р. шляхом додаткового перерахування з його поточного рахунку на рахунок ПФ відрахувань у сумі 18,00 грн. Крім цього, з поточного рахунку підприємства на рахунок ПФ було перераховано1: 1) штраф за несвоєчасну оплату внесків до ПФ у сумі: 18,00 грн. / 100% х 50% = 9,00 грн.
ПРИКЛАД 2
Підприємство здійснило видачу заробітної плати за підсумками травня 08 червня 2006 р. Сума відрахувань до ПФ із суми нарахованої та виданої заробітної плати склала 3095,00 грн. 19 червня було здійснено перерахування з поточного рахунку підприємства на рахунок ПФ страхових внесків, але при цьому була допущена помилка. Замість 3095,00 грн. було перераховано 3059,00 грн. У зв’язку із цим вийшла недоплата відрахувань до ПФ на суму 36,00 грн. (3095,00 грн. - 3059,00 грн.). Таку недоплату було виявлено й усунуто 18 серпня 2006 р. шляхом додаткового перерахування з його поточного рахунку на рахунок ПФ відрахувань у сумі 36,00 грн. Крім цього, з поточного рахунку підприємства на рахунок ПФ було перераховано2: 2) штраф за несвоєчасну оплату внесків до ПФ у сумі: 36,00 грн. / 100% х20%3 = 7,20 грн. 3) пеню за затримку оплати внесків до ПФ на 59 днів (з 21 червня до 18 серпня 2006 р. включно): 18,00 грн. / 100% х (0,1% х59 дн.) =2,83 грн.
Якщо трохи змінити умови нашого прикладу 2 і припустити, що несвоєчасна оплата внесків до ПФ відбулася: а) 20 липня; б) 21 серпня; в) 20 вересня; г) 21 вересня, то сума штрафу при цих варіантах буде:
Варіант А: 3,60 грн. (36,00 грн. / 100% х 10%);
Варіанти Б и В: 7,20 грн. (36,00 грн. / 100% х 20%);
Варіант Г: 18,00 грн. (36,00 грн. / 100% х 50%).
Заниження суми заробітної плати
У цьому випадку мова йде про штрафи за так називану заробітну плату в конвертах. Природно, що нарахування штрафу за даного виду порушення законодавства можливе тільки при виявленому та доведеному факті такого порушення. Оскільки доведення такого порушення зачіпає інтереси не тільки роботодавця, але і працівника, то, як правило, остаточне рішення про визнання підприємства4, платника внесків до ПФ, порушником законодавства виносить суд.
Визначення суми штрафу за таке порушення законодавства є найпростішою операцією. Для цього необхідно всього лише знати суму прихованої (заниженої) заробітної плати. А знайти її ми можемо в рішенні суду або іншому документі, що доказово констатує факт порушення5.
При виявленні факту приховування (заниження) суми нарахованої заробітної плати, якщо це перший випадок такого порушення, допущеного цим підприємством протягом року, то сума штрафу дорівнюватиме сумі прихованої (заниженої) заробітної плати, а якщо це другий, третій і т.д. факт аналогічного порушення законодавства, то сума штрафу дорівнюватиме трикратному розміру суми прихованої (заниженої) заробітної плати.
При цьому необхідно врахувати, що під роком у цьому випадку мається на увазі дванадцять останніх місяців, а не календарний рік. Чи необхідно при цьому враховувати дні? Безумовно, необхідно. Але тоді виникає питання, як визначити дату (день, а не місяць) порушення, якщо заробітна плата нараховується щомісячно.
Дійсно, заробітна плата нараховується щомісячно, але видається вона в конкретний день. Крім цього, та зарплата, що нарахована та відображена в документах, не є прихованою, а от та, яка не нараховується (не відображається в бухгалтерії) але видається, от вона і є прихованою (заниженою).
Отже, датою порушення законодавства є дата видачі заробітної плати в конверті (нарахування якої не відображено в бухгалтерських документах) незалежно від того, за який період за усною домовленістю сторін (підприємства і працівника) вона видається6.
ПРИКЛАД 3
Підприємство припустило порушення законодавства, пов’язане з приховуванням (заниженням) суми заробітної плати. 10 серпня 2006 р. виявлений факт видачі ненарахованої за бухгалтерськими документами заробітної плати в сумі 1000,00 грн. Якщо аналогічне порушення підприємство допустило 8 серпня 2005 р., то сума штрафу повинна скласти 1000,00 грн., а якщо аналогічне порушення було допущено 9 серпня 2005 р., то сума штрафу повинна скласти 3000,00 грн.
1 Штраф перераховується на підставі акту, форма якого визначена в Додатку 19 до Інструкції № 21-1, складеного працівниками ПФ.
2 Штраф і пеня перераховуються на підставі акту, форма якого визначена в Додатку 14 до Інструкції № 21-1, складеного працівниками ПФ.
3 Оскільки затримка в оплаті відрахувань до ПФ склала 59 днів, то розмір штрафу визначений в 20%.
4 Визнання або не визнання працівника підприємства, що одержувало заробітну плату в конверті, порушником законодавства, а точніше злочинцем - це окрема тема, якої ми не торкаємося.
5 Таким документом може бути акт перевірки ДПІ.
6 Формально, доти, поки заробітна плата в конверті не видана працівнику на руки, немає підстав говорити про те, що підприємство приховало (занизило) суму нарахованої заробітної плати.
Переробка давальницької сировини та звичайні ціни Практика Закінчення. Початок див. у «ШБ» № 15/2006 р. ПРИКЛАД 1 Оплата за послуги з переробки здійснена сировиною Замовник придбав 400,0 кг поліетиленової плівки за ціною 6,00 грн./кг (у т.ч. ПДВ). Усього на суму 2400,00 грн. И пере...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
