Замовник придбав 400,0 кг поліетиленової плівки за ціною 6,00 грн./кг (у т.ч. ПДВ). Усього на суму 2400,00 грн. И передав виконавцю для виготовлення 5600 шт. поліетиленових пакетів. За свої послуги з переробки сировини виконавець за договором одержує 120,0 кг переданої на переробку сировини, вартість якої становить 720,00 грн. (у т.ч. ПДВ). Витрати на переробку сировини у виконавця склали 360,00 грн. (нараховано зарплату робітникам, зайнятим переробкою, й амортизація верстатів, зайнятих при виготовленні пакетів). Після переробки готова продукція за актом передана замовнику, що її оприбуткував і передав сировину в оплату за надані послуги виконавцю.
Відповідно до пп. 7.1.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі - Закон № 283) доходи і витрати від здійснення товарообмінних (бартерних) операцій визначаються платником податків, виходячи з договірної ціни такої операції, але не нижче звичайних цін. База оподаткування з ПДВ при здійсненні бартерних операцій також визначається з урахуванням звичайних цін на такі товари (п. 4.2 Закону України «Про ПДВ» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР, далі - Закон № 168). У цьому випадку необхідно, щоб вартість сировини, переданої в рахунок оплати за послуги з переробки, відповідала вартості на аналогічну сировину, що склалася на ринку на момент передачі такої сировини. У нашому прикладі справедлива вартість послуги дорівнює 720,00 грн. (у т.ч. ПДВ), справедлива вартість сировини, переданої в рахунок оплати за послуги з переробки, дорівнює 720,00 грн. (у т.ч. ПДВ). Справедлива вартість обмінюваних активів відповідає їхній звичайній ціні.
Таблиця 1
№ з/п
Змвст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік, грн.
Дт
Кт
ВД
ВВ
У замовника
1
Закуплено сировину
201
631
2000,00
-
2000,00
2
Відображено податковий кредит з ПДВ
641
631
400,00
-
-
3
Передано давальницьку сировину на переробку
206
201
1400,00
-
-
4
Нараховано за послуги з переробки давальницької сировини
23
685
600,00
-
600,00
5
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ за послуги з переробки давальницької сировини за наявності податкової накладної
641
685
120,00
-
-
6
Списано вартість сировини
23
206
1400,00
-
-
7
Оприбутковано готову продукцію
26
23
2000,00
-
-
8
Реалізовано сировину виконавцю
361
702
720,00
600,00
-
9
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ
702
641
120,00
-
-
10
Списано вартість сировини
902
201
600,00
-
-
11
Зроблено взаємозалік розрахунків
685
361
720,00
-
-
12
Списано дохід
702
791
600,00
-
-
13
Визначено фінансовий результат
791 791
902 44
600,00 0,00
-
-
У виконавця
1
Оприбутковано на забалансовому рахунку отриману давальницьку сировину
022
-
1400,00
-
-
2
Здійснено витрати на переробку сировини
23
661, 64, 65, 131
360,00
-
360,00
3
Відображено доход від реалізації послуг з переробки давальницької сировини (підписаний акт виконаних робіт)
361
703
720,00
600,00
4
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ
703
641
120,00
-
-
5
Списано собівартість переробки сировини
903
23
360,00
-
6
Отримано сировину від замовника
201
631
600,00
-
600,00
7
Відображено податковий кредит з ПДВ
641
631
120,00
-
-
8
Зроблено взаємозалік розрахунків
631
361
720,00
-
-
9
Списано вартість переробленої давальницької сировини
-
022
1400,00
-
-
10
Списано доход, отриманий від переробки давальницької сировини
703
791
600,00
-
-
11
Визначено фінансовий результат
791 791
903 44
360,00 240,00
-
-
ПРИКЛАД 2 (ПРОДОВЖЕННЯ)
Оплата послуг з переробки здійснена готовою продукцією.
Замовник придбав сировину 400,0 кг поліетиленової плівки за ціною 6,00 грн./кг (у т.ч. ПДВ). Усього на суму 2400,00 грн. Її він передав виконавцю для виготовлення 8000 шт. поліетиленових пакетів. За послуги з переробки виконавець за договором одержує 1200 шт. виготовлених ним пакетів. Вартість послуги з переробки виконавець визначив у розмірі 672,00 грн. (у т.ч. ПДВ). Витрати на переробку сировини у виконавця склали 360,00 грн. (нараховано зарплату робітникам, зайнятим переробкою, й амортизація верстатів, що виробляють пакети). Після переробки готова продукція за актом передана замовникові, що її оприбуткував й оплатив послуги виконавцю з переробки давальницької сировини, передавши йому 1200 шт. пакетів. Тому що ця операція також є бартерною, то і цьому випадку необхідно, щоб вартість готової продукції, переданої в рахунок оплати за послуги з переробки, відповідала вартості на аналогічну продукцію, що склалася на ринку на момент передачі такої продукції. Припустимо, що справедлива вартість послуги з переробки сировини дорівнює 672,00 грн. (у т.ч. ПДВ), а справедлива вартість готової продукції, переданої в оплату за надані послуги з переробки, дорівнює 720,00 грн. (у т.ч. ПДВ), що відповідає звичайній ціні. У цьому випадку і замовник, і виконавець валовий дохід і податкові зобов’язання з ПДВ визначають виходячи зі звичайної ціни.
Таблиця 2
№ з/п
Змвст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік, грн.
Дт
Кт
ВД
ВВ
У замовника
1
Закуплено сировину
201
631
2000,00
-
2000,00
2
Відображено податковий кредит з ПДВ
641
631
400,00
-
-
3
Передано давальницьку сировину на переробку
206
201
2000,00
-
-
4
Нараховано за послуги з переробки давальницької сировини
23
685
560,00
-
560,00
5
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ за послуги з переробки давальницької сировини за наявності податкової накладної
641
685
112,00
-
-
6
Списано вартість сировини
23
206
2000,00
-
-
7
Оприбутковано готову продукцію
26
23
2560,00
-
-
8
Реалізовано готову продукцію виконавцю
361
702
672,00
600,00
-
9
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ
702
641
120,00
-
-
10
Списано собівартість готової продукції (2560,00 / 8000 х 1200)
902
26
384,00
-
-
11
Зроблено взаємозалік розрахунків
685
361
672,00
-
-
12
Списано дохід
702
791
552,00
-
-
13
Визначено фінансовий результат
791 791
902 44
384,00 168,00
-
-
У виконавця
1
Оприбутковано на забалансовому рахунку отриману давальницьку сировину
022
-
2000,00
-
-
2
Здійснено витрати на переробку сировини
23
661,64,65, 131
360,00
-
360,00
3
Відображено доход від реалізації послуг з переробки давальницької сировини (підписаний акт виконаних робіт)
361
703
672,00
600,00
-
4
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ
703
641
120,00
-
-
5
Списано собівартість переробки сировини
903
23
360,00
-
-
6
Отримано готову продукцію від замовника
26
631
552,00
-
600,00
7
Відображено податковий кредит з ПДВ
641
631
120,00
-
-
8
Зроблено взаємозалік розрахунків
631
361
672,00
-
-
9
Списано вартість переробленої давальницької сировини
-
022
2000,00
-
-
10
Списано доход, отриманий від переробки давальницької сировини
703
791
552,00
-
-
11
Визначено фінансовий результат
791 791
903 44
360,00 192,00
-
-
Відходи виробництва
Після переробки підприємством-виконавцем давальницької сировини може залишатися певна кількість відходів (залишки сировини, матеріалів тощо), що утворилися в процесі виробництва продукції. Необхідність повернення виконавцем відходів замовникові встановлена законодавчо, тобто право власності на відходи належить замовнику.
Відходи можуть бути поворотними, тобто придатними для використання в господарській діяльності підприємства, або реалізації на сторону. Поворотні відходи не мають балансової вартості і тому не потрапляють у перерахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів (пп. 5.2.1 Закону № 283). Якщо поворотні відходи реалізовані стороннім покупцям, то доходи від такої реалізації (ст. 4 Закону № 283) і податкові зобов’язання з ПДВ (п. 7.1 Закону № 168) відображаються в податковому обліку за загальнимиправилами. Якщо поворотні відходи залишаються у виконавця як оплата послуг з переробки давальницької сировини (це має бути зафіксовано в договорі), то ця операція є товарообмінною.
Відходи можуть бути безповоротними, тобто такими, які вже не можуть бути використані, і з цієї причини підлягають знищенню. Безповоротні відходи не мають вартості та в податковому обліку не відображаються. Знищення таких відходів може здійснюватися як власними силами, так і за договором зі спеціалізованим підприємством. У податковому обліку витрати, пов’язані з вивезенням або знищенням відходів, що утворилися в процесі господарської діяльності, включаються до валових витрат підприємства (пп. 5.2.1 Закону№ 283). Сума ПДВ, сплачена в складі вартості послуг з вивезення, утилізації або знищення відходів, що утворилися в результаті господарської діяльності, відноситься до податкового кредиту (пп. 7.4 Закону № 168).
Іноді одночасно з основною продукцією, тобто в єдиному технологічному процесі, виготовляється попутна (супутня) продукція, яка за якістю відповідає встановленим стандартам і технічним нормам. Віднесення частини витрат виконавцем на собівартість супутньої продукції означає, що супутня продукція є власністю підприємства-виконавця, якщо замовником не надається компенсація цих витрат. Така продукція призначена для подальшої переробки або відпущення стороннім покупцям.
Відклик з відпустки Практика Закінчення. Початок див. у «ШБ» № 15/2006 р. Варіант 1. Працівника відкликано з відпустки на певний строк, але частина відпустки переходить на наступний місяць....
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
