Відповіді на завдання,опубліковані в «Школе бухгалтера» № 14/2006
ВІДПОВІДІ НА ЗАВДАННЯ № 10
Відповідь на Задачу 1
У податковому та бухгалтерському обліку застосовується різний підхід до оцінки валюти, відрізняється поняття «заборгованість» в іноземній валюті, а самі заборгованості по-різному впливають на оподатковуваний і фінансовий прибуток.
У бухгалтерському обліку сума авансу, що надійшла на валютний рахунок підприємства в іноземній валюті, визначається шляхом перерахування суми в іноземній валюті на валютний курс, що існував на дату операції. Отже, підприємство, одержавши передоплату і відвантаживши товари, визначає дохід від реалізації звітного періоду за курсом, що діяв на дату одержання авансу. Запаси на дату балансу оцінюються відповідно до норм П(С)БО 9 «Запаси». У зв’язку з цим в обліку необхідно чітко розділяти суми в іноземній валюті, що надійшли від нерезидентів як погашення існуючої заборгованості, і суми авансів, що надійшли, для обліку яких необхідно використовувати рахунок 681 «Розрахунки по авансах отриманих». Сума доходу від реалізації товару, в оплату за який від покупців попередньо отримано аванс в іноземній валюті, визначається перерахуванням вартості фактично реалізованих (але не більше ніж попередньо оплачених) в рахунок авансу товарів за курсом НБУ на дату зарахування (одержання) авансу в іноземній валюті. Вартість реалізації понад попередньої оплати визначається із застосуванням курсу НБУ на дату визнання доходу від реалізації.
В податковому обліку визнається валовим доходом підприємства сума, що визначається шляхом перерахунку суми іноземної валюти, що надійшла у вигляді авансу в гривні за курсом НБУ, встановленим на момент надходження авансу (пп. 7.3.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (далі - Закон № 334). При цьому якщо валютний (обмінний) курс НБУ змінюється протягом звітного періоду, то сума доходів не підлягає перерахуванню. Відповідно до пп. 11.3.1 Закону № 334 дата виникнення валових доходів визначається по першій події. Тому що в нашому прикладі перша подія - надходження валютної виручки, то і валовий дохід буде визначатися за курсом, встановленим на дату надходження валюти.
Залишок валюти на кінець місяця (дату балансу) у бухгалтерському обліку перераховується за курсом НБУ та визначається курсова різниця, якщо вона є.
У податковому обліку залишок валюти на кінець місяця вважається умовно проданим, при цьому «умовні» валові витрати будуть дорівнювати балансовій вартості валюти на момент її надходження.
У бухгалтерському обліку іноземна валюта відображається на кожну дату балансу за курсом НБУ з визнанням курсових різниць.
У податковому обліку, якщо валюта на дату балансу залишається на банківському рахунку платника податків або в касі, її балансова вартість підлягає перерахунку в порядку, передбаченому пп. 7.3.3 Закону № 334.
У бухгалтерському обліку заборгованостями визнаються будь-які заборгованості, незалежно від причин їх виникнення. Важливо, до яких статей, монетарних або немонетарних, відноситься заборгованість.
У податковому обліку для цілей пп. 7.3.3. Закону № 334 терміну «заборгованість» немає і курсові різниці не визначаються.
Суми попередньої оплати за експортним контрактом у рядку 2.1 декларації з ПДВ «Експортні операції» відображенню не підлягають. Відповідні суми відображаються в цьому рядку на підставі митної декларації, оформленої в режимі експорту.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума,валютагрн.
Податковий облік, грн.
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Отримано аванс від покупця
312
681
3000,00 15180,00
15180,00
-
2
Відвантажено продукцію на експорт
362 362
702 702
7000,00 35490,00
3000,00 15180,00
35490,00
-
3
Зараховано аванс
681
362
3000,00 15180,00
4
Відображено право на застосування 0% ставки з ПДВ
702
641
0,00
-
-
5
Оплачена покупцем заборгованість за товар
312
362
7000,00 35490,00
-
-
Відповідь на Задачу 2
Продаж товарів на замовлення є однією з форм роздрібної торгівлі, за якої покупець здійснює попереднє замовлення товару безпосередньо в торговельного підприємства або через торговельного агента та одержує замовлені товари в зазначеному місці в зазначений час. Замовлення оформляєть-
ся на бланку замовлення, що має містити такі реквізити: най -менування продавця, назву, кількість, одиницю виміру, ціну пропонованого товару та загальну вартість, вартість додаткових послуг, дату і час виконання замовлення. На практиці торгівля на замовлення здійснюється в такий спосіб: мага-зин-продавець здійснює, як правило, спеціалізовану торгівлю непродовольчими товарами певної спрямованості (парфумерія, косметика, побутова хімія й ін.) за попереднім замовленням покупців-фізосіб. Націнка на товар установлюється продавцем у такому розмірі, щоб у випадку застосування знижок покрити видатки обігу, а також дістати прибуток від продажу товару.
Таблиця 2
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік, грн.
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Магазин-продавець придбав товар Код 1111 - 1250,00 (100 х 12,50) Код 1212 - 1500,00 (100 х 15,00)
281
631
2750,00
-
2750,00
2
Відображено податковий кредит з ПДВ
641
631
550,00
-
-
3
Здійснено розрахунок з постачальником
631
311
3300,00
-
-
4
Весь товар переданий зі складу в торговельне приміщення магазину, відображено торговельну націнку 1150,00 (дистриб’юторська вартість 3900,00 (100 х 18,00 + 100 х 21,00) мінус покупна вартість 2750,00)
282 282
281 285
2750,00 1150,00
-
-
5
Реалізовано товар покупцю-консультанту за готівку (20 х 18,00 + 50 х 21,00)
301
702
1410,00
1175,00
-
6
Відображено податкові зобов’язання з ПДВ
702
641
235,00
-
-
7
Відображено собівартість реалізованих товарів Код 1111 - 250,00 (20 х 12,50) Код 1212 - 750,00 (50 х 15,00)
902
282
1000,00
-
-
8
Списано торговельну націнку реалізованого товару 410,00 (дистриб’юторську вартість 1410,00 (20 х 18,00 + 50 х 21,00) мінус 1000,00)
285
282
410,00
-
-
9
Списано дохід від реалізації
702
791
1175,00
10
Визначено фінансовий результат
791 791
702 44
1000,00 175,00
-
-
Відповідь на Задачу 3
Ухваливши рішення щодо надання знижок, підприємству необхідно оформити його відповідним розпорядницьким документом, в якому конкретно вказати:
- найменування видів продукції, на які надаються знижки;
умови, на яких надається знижка;
розмір знижки за конкретних умов.
У випадку якщо всі покупці одержують однакові знижки за однакових умов (сума, кількість), то ціни з урахуванням знижки можна вважати звичайними.
Таблиця 3
№ з/п
Умови продажу
Звичайні
Розпродаж
1
Кількість товару, що розпродає підприємство, шт.
0
1000
2
Покупна вартість (1000 х 60,00)
60000,00
60000,00
3
Націнка (без урахування ПДВ)
18000,00
9000,00
3.1
Для покриття витрат з обігу
9000,00 (60000,00 х 15%)
9000,00 (60000,00 х 15%)
3.2
Для одержання прибутку
9000,00 (60000,00 х 15%)
0,00 (60000,00 х 0%)
4
Обсяг продаж (п. 2 + п. 3)
78000,00
69000,00
5
ПДВ (п. 4 х 20%)
15600,00
13800,00
6
Планований обсяг продаж (п. 4 + п. 5)
93600,00
82800,00
7
Ціна одиниці товару при розпродажі з урахуванням ПДВ (п. 6 «розпродаж» / п. 1 «розпродаж»)
Коротко про головне А чи знаєте ви, що... От і пройшло літо. У законодавців майже закінчився період поділу місць, і вони потихеньку починають себе проявляти. З’являються нові роз’яснення, положення, постанови та накази. ДПАУ намагається розподілити платників податків «за категоріями уваги», банки...
2006-2007 НАВЧАЛЬНИЙ РІК № 35 (27.8.2007) :: Заочна школа Відповіді на завдання, опубліковане в «Школі бухгалтера» № 14-15/2007 ВІДПОВІДІ НА ЗАВДАННЯ № 11 Відповідь на Задачу 1 Працівник іде у відпустку в липні 2007 року, і для розрахунку середньої зарплати беремо зарплату за червень 2007 року...
