Школа бухгалтера № 17 (11.9.2006)
Бухгалтерський облік

Курс на валютний курс

Продовження. Початок див. у «ШБ» № 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16/2006 р.

Той, хто давно знайомий з нашим податковим законодавством і веде постійне спостереження за його розвитком, навряд чи здивується відсутності в Законі про оподаткування прибутку варіанта надходження іноземної валюти іншим, ніж виручка від реалізації, чином.

Надходження іноземної валюти у вигляді виручки

ПРИКЛАД 1 (ПРОДОВЖЕННЯ, ПОЧАТОК ДИВ. У «ШБ» № 15 С 10 ТА № 16 С 8)

Наступна операція, яку здійснило мале підприємство «Робінзонові острови» (далі - МП) - це оприбуткування до каси МП 30 червня 53,00 доларів США, повернутих відрядженим Романюком Г.Г. як невикористані у відрядженні валютні кошти. Нагадаємо, що Романюку Г.Г. 12 червня були видані з каси підприємства в підзвіт на закордонне відрядження 1500,00 доларів США. Курс НБУ на день видачі (виникнення заборгованості Романюка Г.Г. перед підприємством за підзвітними сумами) - 5,02 грн. за 1 долар США, а на день здійснення повернення іноземної валюти Романюком Г.Г. до каси підприємства (30 червня) - 5,03 грн. за 1 долар США. Виникає питання, за яким курсом відображати надходження до каси 53,00 доларів США від Романюка Г.Г Оскільки заборгованість підзвітних осіб у цілому і Романюка Г.Г. зокрема, виражена в іноземній валюті, не є монетарною статтею (не передбачається її погашення іноземною валютою¹), то її погашення через повернення підзвітною особою іноземної валюти до каси підприємства і перерахування такої іноземної валюти в гривні має здійснюватися за курсом НБУ на дату виникнення такої заборгованості. Виходячи з умов нашого прикладу 53,00 долари США ми повинні перерахувати в гривні за курсом 5,02 грн. за 1 долар США: 53,00 долара СШАх 5,02 грн. = 266,06 грн.

У податковому обліку не зазначений порядок визначення балансової вартості іноземної валюти, що надійшла по інших, не пов’язаних з реалізацією продукції, товарах або послугах, операціях. До заборгованості, у розумінні податкового обліку, а точніше Закону про оподаткування прибутку, заборгованість підзвітної особи не відноситься. Тому будемо виходити з логіки закону і визначимо балансову вартість іноземної валюти, що надійшла від Романюка ГГ., в податковому обліку за курсом НБУ на дату надходження:

53,00 долара СШАх5,03 грн. = 266,59 грн.

Повернення Романюком Г.Г. 53,00 доларів США до каси підприємства - це остання, за умовами прикладу, операція в іноземній валюті за червень.

Наступна подія - це настання дати балансу. Дохід, як ми вже не раз зазначали, у зв’язку з настанням дати балансу ні в податковому, ні в бухгалтерському обліку не визначається і не перераховується.

Що стосується заборгованості у валюті, то, насамперед, по ній необхідно визначитися, чи є вона монетарною або немонетарною. Якщо вона монетарна², то:

На кожну дату балансу:

а) монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на дату балансу.

Якщо немонетарна, то ніякого перерахунку не здійснюється.

Нагадаємо, 16 червня на валютний рахунок МП надійшло від фірми «Швартц і Ко», нерезидента України 200000,00 доларів США у вигляді авансу за товар. 19 червня МП відвантажило фірмі «Швартц і Ко» товар на суму 300000,00 доларів США, частково (на 200000,00 доларів США) - в рахунок уже отриманого авансу, а частково (100000,00 доларів США) - в рахунок майбутньої оплати. В такий спосіб на 01 липня в МП дебетова заборгованість за відвантажений товар у сумі 100000,00 доларів США, яку фірма «Швартц і Ко» повинна погасити перерахувавши 100000,00 доларів США на валютний рахунок МП. Отже, така заборгованість є монетарною і підлягає перерахунку.

Балансову «вартість» заборгованості ми визначали в «ШБ» № 15/2006 на с 10-11 і дійшли до висновку, що вона в день її виникнення (19 червня) дорівнювала 505000,00 грн. Після цього її обсяг (у доларах США) не змінився і до дати балансу вона у зв’язку зі зміною курсу НБУ не перераховувалася. На дату балансу курс НБУ визначений у сумі 5,03 грн. за 1 долар США. Здійснюємо перерахунок:

100000,00 доларів США х5,03 грн. - 505000,00 грн. = - 2000,00 грн.

Вийшло, що в бухгалтерському обліку³ в нас від’ємна курсова різниця в сумі 2000,00 грн.

¹ Можливість повернення до каси підприємства по закінченні відрядження зайво отриманих коштів в іноземній валюті в розрахунках підприємства з підзвітними особами скоріше є виключенням, ніж закономірністю. Отже, на основі існування такої можливості (повернення підзвітних сум в іноземній валюті до каси підприємства) визнання монетарною статтею заборгованості підзвітних осіб, вираженої в іноземній валюті, є необґрунтованим.

² При цьому не має значення, яка це заборгованість, дебетова чи кредитова.

³ У податковому обліку заборгованість в іноземній валюті постачальникам або покупцям не відображається (див. «ШБ» № 9/2006 с. 12-13).

ПРИКЛАД 1 (ПРОДОВЖЕННЯ)

Переходимо до визначення балансової вартості залишку валюти на валютному рахунку МП на дату балансу. Перед цим нам необхідно визначити балансову вартість такого залишку іноземної валюти безпосередньо перед настанням дати балансу.

А тепер проведемо її перерахування відповідно до курсу НБУ, встановленому на дату балансу:

58553,00 дол. СШАх5,03 грн. = 294521,59 грн.

Визначаємо курсову різницю, що виникла на дату балансу: 293889,06 грн. - 294521,59 грн. = 632,53 грн.

У податковому обліку, відповідно до вимог п. 7.3.3 Закону про оподаткування прибутку визначаємо прибуток або збиток від умовної реалізації валюти на дату балансу за формулою 1 (див. «ШБ» № 11/2006 на с 11) по тій частині залишку валюти на дату балансу (за умовами нашого прикладу на 01.07.06 р.), що надійшла на баланс підприємства протягом періоду, що передує даті балансу (у червні 2006 р.), і за формулою 2 (див. «ШБ» № 11/2006 на с 11) по тій частині залишку валюти на дату балансу, що надійшла на баланс підприємства в періоди, що передують періоду, по закінченні якого настає дата балансу (за умовами нашого прикладу - в травні 2006 р.). Якщо об’єднати ці формули, то можна одержати таку формулу визначення прибутку або збитку від умовної реалізації валюти:

Пр(зб) = Бвар(д.б.) - (Бвар(д.н.) + Бвар (д.б. - 1)), де (формула 3)

Пр (зб) - прибуток або збиток від умовного продажу валюти на дату балансу;

Бвар (д.б.) - балансова вартість валюти на дату балансу, на яку визначається прибуток або збиток від умовного продажу валюти;

Бвар (д.н.) - балансова вартість валюти на дату надходження такої валюти;

Бвар (д.б. - 1) - балансова вартість залишку валюти на дату балансу, що передує даті балансу, на яку визначається прибуток або збиток від умовного продажу валюти.

Для здійснення розрахунку за формулою 3 необхідні дані про балансову вартість валюти на дату балансу. Нагадаємо, що балансову вартість іноземної валюти за умовами нашого прикладу ми визначаємо методом середньозваженої вартості.

Визначення балансової вартості іноземної валюти, що вибула, (доларів США) по МП
«Робінзонові острови» на 31 червня 2006 р. методом середньозваженої вартості за податковим обліком

Дата	Залишок валюти на дату балансу		Надходження валюти протягом місяця		Вибуття валюти протягом місяця
	Долари США	Гривні	Долари США	Гривні	Долари США	Гривні
01.06.06 р.	10000,00	50000,00	-	-	-	-
12.06.06 р.			-	-	1500,00	7500,002
16.06.06 р.			200000,00	1004000,00	-	-
21.06.06 р.			-	-	150000,00	752877,70
30.06.06 р.			53,00	266,59	-	-
01.07.06 р.	58553,00 293888,89		-

Підставляємо отримане значення до формули 3 й одержуємо: Пр(зб) = (58553,00 доларів СШАх 5,03 грн.) -293888,89 грн. = 632,70 грн. Вийшов прибуток і цю суму необхідно віднести до валових доходів МП.

Наступна операція по цьому прикладу - зміна курсу НБУ 03 липня 2006 р. Нагадаємо, що при зміні курсу валюти дохід, балансова вартість валюти і заборгованість в іноземній валюті ні в бухгалтерському ні в податковому³ обліку не перераховуються.

НОРМАТИВНА БАЗА

1. П(С)БО 21 – Наказ Мінфіну «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів» від 10.08.2000 р. № 193.

2. Закон про оподаткування прибутку – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94 – ВР.

3. Закон про Держбюджет на 2006 р. – Закон України «Про державний бюджет України на 2006 рік» від 20.12.2005 р. № 3235-IV.

4. Правила № 281 – Постанова Правління НБУ «Про затвердження нормативно-правових актів Національного банку України» від 10.08.2005 р. № 281.

5. Правила № 119 – Постанова Правління НБУ «Про затвердження Правил використання готівкової іноземної валюти на території України» від 26.03.98 р. № 119.

6. П(С)БО 8 - Наказ Мінфіну «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Запаси» від 20.10.1999 р. № 246.

¹ Курсова різниця по проданій валюті (див. «ШБ» № 16/2006 с 8-9).

² Визначається так: 50000,00 грн. 710000,00 доларів СІЛА х 1500,00 доларів США.

³ До заборгованості в іноземній валюті в податковому обліку не відноситься заборгованість постачальникам або покупцям.

Далі буде

Костянтин Дигало

версія для друку

відправити поштою

написати редактору

Наступна стаття:		На початок статті

Кредит за картковим рахунком
Бухгалтерський облік
Продовження. Початок див. у «ШБ» № 13, 14, 15, 16/2006 р. Якщо ви хочете одержати кредит за картковим рахунком у валюті, то заздалегідь добре подумайте, чи так життєво необхідно вам це. Адже ті зручності, які ви отримаєте, обов’язково...

В рубриці:

Відпускні в бухгалтерському обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Бухгалтерський облік
Тема відображення в обліку операцій з надання відпустки працівникам особливо актуальна у літній період. Тому, як правильно відправити працівника у відпустку, присвячена ця стаття....

Поступка вимоги — цесія і факторинг
№ 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік
У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...