Якщо ви хочете одержати кредит за картковим рахунком у валюті, то заздалегідь добре подумайте, чи так життєво необхідно вам це. Адже ті зручності, які ви отримаєте, обов’язково будуть супроводжуватися чималими турботами і проблемами.
Кредитна лінія в іноземній валюті (кредитна платіжна схема обслуговування карткового рахунку)
Основні умови одержання кредиту в іноземній валюті на корпоративний картковий рахунок кардинально не відрізняються від умов одержання кредиту в національній валюті на такий рахунок. Тобто на кредитному картрахунку в іноземній валюті враховуються тільки кредитні кошти, зараховані банком; а кредит у межах кредитної лінії має, як правило, короткостроковий характер (місяць, півріччя, і т.д., максимум - рік). Після погашення отриманої від банку суми кредиту в іноземній валюті (її частини) і нарахованих відсотків у зазначені в кредитному договорі терміни, підприємство може скористатися сумою кредиту знову (в цьому і полягає суть кредитної лінії). При цьому кожний окремо взятий банк самостійно (в межах чинного законодавства) встановлює розмір комісій (за відкриття кредитної лінії за корпоративним картрахунком, за розрахунково-касове обслуговування такого картра-хунку і т.д.) і ставку відсотків за користування кредитом, а також порядок розрахунку суми відсотків . Що ж стосується податкового і бухгалтерського обліку, то тут є істотні відмінності та пов’язані вони насамперед з тим, що підприємство, одержавши кредит в іноземній валюті, змушено буде здійснювати відповідний перерахунок такої валюти в національну. Давайте розглянемо, як це зробити.
Податковий облік з податку на прибуток
В податковому обліку з податку на прибуток кредит, отриманий підприємством від банку на корпоративний картковий рахунок, класифікується як «фінансовий кредит». Нагадаємо, що відповідно до пп. 1.11.1 Закону № 283 під фінансовим кредитом варто розуміти кошти, надавані:
банком-резидентом або нерезидентом, кваліфікованим як банківська установа відповідно до законодавства країни перебування нерезидента;
або резидентами та нерезидентами, що мають статус небанківських фінансових установ, відповідно до законодавства;
або іноземними урядами, або їхніми офіційними агентствами, або міжнародними фінансовими організаціями й іншими кредиторами-нерезидентами.
При цьому кредит вважається «фінансовим кредитом», якщо виконується ще одна умова: кошти надаються вищевказаними нами особами в позику юридичній або фізичній особі на певний строк для цільового використання і під відсоток.
1 Детальніше про умови одержання кредиту на картковий рахунок дивись в попередніх публікаціях на тему «Кредит за картковим рахунком» («ШБ» №№13-16/2006).
Заборгованість підприємства по основній сумі фінансового кредиту в іноземній валюті (у нашому випадку - заборгованість перед банком-резидентом) підлягає відповідному перерахунку. Порядок його проведення зазначений у пп. 7.3.3 Закону № 283 (див. таблицю 1).
Порядок проведення перерахунку заборгованості підприємства по основній сумі кредиту в іноземній валюті, отриманого від банку на корпоративний картковий рахунок (виходячи з вимог пп. 7.3.3 Закону № 283)
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Проведення перерахунку
Спосіб проведення перерахунку
1
2
3
4
1
Одержання суми кредиту в іноземній валюті на корпоративний картковий рахунок
Перерахунок здійснюється за фактом одержання кредиту на корпоративний картковий рахунок. У цей момент виникає заборгованість підприємства перед банком по основній сумі кредиту в іноземній валюті (відповідно до Закону № 283 виникає «балансова вартість заборгованості»)
Балансова вартість заборгованості в іноземній валюті (по основній сумі кредиту без урахування комісій, відсотків і винагород) перераховується в гривні за офіційним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на дату виникнення такої заборгованості (тобто на дату зарахування основної суми кредиту на картра-хунок підприємства)
2
Повне (часткове) погашення основної суми кредиту в іноземній валюті
Перерахунок здійснюється за фактом погашення кредиту (його частини). В цей момент погашається заборгованість підприємства (частина заборгованості) перед банком по основній сумі кредиту в іноземній валюті (відповідно до Закону № 283 виникає «балансова вартість проданої (погашеної) заборгованості»)
Балансова вартість погашеної заборгованості в іноземній валюті (по основній сумі кредиту без урахування комісій, відсотків і винагород) протягом звітного періоду перераховується в гривні за офіційним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на дату погашення такої заборгованості (тобто на дату повернення (перерахування) основної суми кредиту банку)
3
Облік заборгованості по основній сумі кредиту (його частини) на кінець звітного періоду
Перерахунок здійснюється за фактом наявності наприкінці звітного періоду непогашеної суми кредиту (його частини), раніше отриманої від банку на картковий рахунок підприємства. В цей момент відображається заборгованість підприємства (частина заборгованості) перед банком по основній сумі кредиту в іноземній валюті, що залишилася непогашеною (відповідно до Закону № 283, виникає «умовно продана (погашена) заборгованість»)
Балансова вартість непогашеної заборгованості в іноземній валюті (по основній сумі кредиту без урахування комісій, відсотків і винагород) на кінець звітного періоду перераховується в гривні за офіційним (обмінним) курсом НБУ, що діяв в останній день зазначеного звітного періоду. У наступному звітному періоді балансова вартість заборгованості по основній сумі кредиту в іноземній валюті визначається з урахуванням зазначеного перерахунку
Як бачимо, балансова вартість заборгованості по основній сумі кредиту в іноземній валюті (отриманого від банку на корпоративний картковий рахунок) при зміні курсу НБУ буде різною на дату одержання кредиту, дату його погашення (його частини) і на дату врахування залишку непогашеного кредиту на кінець звітного періоду. Ми ведемо до того, що валові доходи або валові витрати підприємства при зміні курсу НБУ також будуть змінюватися. Яким чином? Відповідь знайдемо в тому самому пп. 7.3.3 Закону № 283. Так, з огляду на вимоги зазначеного підпункту, підприємству спочатку необхідно визначити фінансовий результат від перерахунку заборгованості в іноземній валюті по кредиту на різні дати протягом звітного періоду. Таким фінансовим результатом може бути прибуток або збиток.
Прибуток виникає в підприємства-позичальника тоді, коли різниця між балансовою вартістю заборгованості (її частини) на початок звітного періоду (або балансовою вартістю заборгованості на дату її оприбуткування (виникнення), залежно від того, яка подія сталася пізніше) і балансовою вартістю заборгованості (її частини) на дату її погашення має додатне значення. І навпаки, від’ємна різниця між балансовою вартістю заборгованості (її частини) на початок звітного періоду (або балансовою вартістю заборгованості на дату її оприбуткування (виникнення), залежно від того, яка подія сталася пізніше) і балансовою вартістю заборгованості (її частини) на дату її погашення є збитком підприємства-пози-чальника. Прибуток, що виник внаслідок проведення перерахунку, збільшує валові доходи підприємства-позичальника, а збиток - його валові витрати. Розглянемо конкретний приклад.
1 Відсотки за перший місяць (квітень) - 14,17 дол. США., а саме: 17% / 360 днів х 30 днів х 1000,00 дол. США / 100%. При розрахунку відсотків у наступних місяцях змінюється тільки кількість днів користування кредитом і залишок суми кредиту, яким користувалося підприємство протягом місяця (наприклад, 2-й місяць (травень) - це 31 день і 800,00 дол. США).
ПРИКЛАД 1
Підприємство уклало з банком договір на відкриття й обслуговування корпоративного карткового рахунку в іноземній валюті, а також кредитний договір, де зазначені умови одержання на картрахунок кредиту в іноземній валюті (дол. США, в межах кредитної лінії). Особливі умови кредитного договору: термін дії - 5 місяців; підприємство-клієнт, одержавши кредит і повністю погасивши його суму (а також відсотки за користування ним), може скористатися ним знову автоматично без сплати платежів за відкриття кредитної лінії, але зі сплатою суми за розрахунково-касове обслуговування; сума виданого кредиту в межах кредитної лінії - 1000,00 дол. США.
Зазначена сума зарахована на картрахунок 01.04.2006 р.; кредит необхідно погасити рівними частинами, тобто 1 числа місяця, наступного за звітним (наприклад, 1 травня - 200,00 дол. США + відсотки за користування 1000,00 грн. кредиту у квітні, 1 червня - 200,00 дол. США + відсотки за користування 800,00 грн. кредиту в травні і т.д., див. табл. 2). Процентна ставка по кредиту, отриманому в межах кредитної лінії - 17% річних. Відсотки нараховуються банком на початку наступного за звітним місяця за фактичні дні користування у звітному місяці кредитними коштами. Банком установлено, що при розрахунку відсотків береться до уваги 360 календарних днів на рік.
Розрахунок щомісячних платежів за кредитним договором (в межах кредитної лінії)
Таблиця 2
Період нарахування (місяць)
Сума мінімального щомісячного платежу за кредитним договором (гр. 3 + гр. 4), дол. США
Сума нарахованих відсотків (сума графи 5 попереднього рядка х 17% / 360 дн. х кількість днів на місяць / 100%)1, дол. США
Щомісячний платіж, який здійснюється підприємством у рахунок погашення основної суми кредиту (1000,00 грн. / 5 міс), дол. США
Залишок заборгованості підприємства перед банком на початок наступного місяця по основній сумі кредиту, (графа 5 попереднього рядка мінус графа 4), дол. США
1
2
3
4
5
X
X
X
1000,00
Квітень (30 днів)
214,17
14,17
200,00
800,00
Травень (31 день)
211,71
11,71
200,00
600,00
Червень (30 днів)
208,50
8,50
200,00
400,00
Липень (31 день)
205,86
5,86
200,00
200,00
Серпень (31 день)
202,93
2,93
200,00
0,00
Усього за 5 місяців
1043,17
43,17
1000,00
Х
Примітка до таблиці 2. Підприємство має право погашати основну суму кредиту більшими сумами, ніж 200,00 дол. США на місяць. У цьому випадку зменшиться сума відсотків за наступні місяці, тому що їхнє нарахування безпосередньо залежить від залишку заборгованості перед банком по основній сумі кредиту (див. графу 5 таблиці 2).
Всі платежі за кредитним договором здійснені підприємством вчасно. Курс НБУ (цифри умовні) був таким: 01.04.2006 р. - 5,05 грн./дол. США; 01.05.2006 р. - 5,55 грн./дол. США; 01.06.2006 р. - 5,00 грн./дол. США; 31.06.2006 р. - 4,90 грн./дол. США; 01.07.2006 р. - 5,10 грн./дол. США.
Розглянемо, як зазначені в прикладі 1 операції відображаються в податковому обліку підприємства-по-зичальника.
Спочатку підприємству, що одержало кредит від банку, необхідно визначити балансову вартість заборгованості на дату її виникнення: 01.04.2006 р. вона становить 1000,00 дол. США або ж 5050,00 грн. (1000,00 дол. США х 5,05 грн./дол. США). Податкові наслідки відсутні (немає валових витрат і валових доходів).
Станом на 01.05.2006 р. необхідно визначити балансову вартість погашеної заборгованості в іноземній валюті: вона становить 200,00 дол. США або ж 1110,00 грн. (200,00 дол. США х 5,55 грн./дол. США). Балансова вартість 200,00 дол. США на 01.04.2006 р. становила 1010,00 грн. (200,0 дол. США х 5,05 грн./дол. США). Порівняємо ці суми і побачимо, що виникає від’ємна різниця, що дорівнює 100,00 грн. (1010,00 грн. - 1110,00 грн.). Інакше кажучи, підприємство одержало збиток і повинне збільшити валові витрати на 100,00 грн.
Станом на 01.06.2006 р. необхідно визначити балансову вартість погашеної заборгованості в іноземній валюті: вона становить 200,00 дол. США або ж 1000,00 грн. (200,00 дол. США х 5,00 грн./дол. США). Балансова вартість 200,00 дол. США на 01.04.2006 р. становила 1010,00 грн. (200,00 дол. США х 5,05 грн./дол. США). Порівняємо ці суми і побачимо, що виникає додатна різниця, що дорівнює 10,00 грн. (1010,00 грн. - 1000,00 грн.). Інакше кажучи, підприємство дістало прибуток і повинне збільшити валові доходи на 10,00 грн.
Станом на 31.06.2006 р. необхідно визначити балансову вартість непогашеної заборгованості в іноземній валюті (умовно продану заборгованість): вона становить 800,00 дол. США (1000,00 дол. США - 400,00 дол. США) або ж 3920,00 грн. (800,00 дол. США х 4,9 грн./дол. США). Балансова вартість 800,00 дол. США на 01.04.2006 р. становила 4040,00 грн. (800,00 дол. США х 5,05 грн./дол. США). Порівняємо ці суми і побачимо, що виникає додатня різниця, що дорівнює 120,00 грн. (4040,00 грн. - 3920,00 грн.). Інакше кажучи, підприємство дістало прибуток і має збільшити валові доходи на 120,00 грн.
Результат 2-го кварталу 2006 р. від перерахунку заборгованості в іноземній валюті - прибуток, що дорівнює 30,00 грн. (120,00 грн. + 10,00 грн. - 100,00 грн.). При цьому валові доходи збільшуються на 130,00 грн., а валові витрати - на 100,00 грн. В 3-му кварталі 2006 р. до уваги приймається балансова вартість заборгованості, що дорівнює 800,00 дол. США або ж 3920,00 грн. (800,00 дол. США х 4,9 грн./дол. США).
Станом на 01.07.2006 р. необхідно визначити балансову вартість погашеної заборгованості в іноземній валюті: вона становить 200,00 дол. США або ж 1020,00 грн. (200,00 дол. США х 5,10 грн./дол. США). Балансова вартість 200,00 дол. США на 31.06.2006 р. становила 980,00 грн. (200,00 дол. США х 4,90 грн./дол. США). Порівняємо ці суми і побачимо, що виникає від’ємна різниця, яка дорівнює 40,00 грн. (980,00 грн. - 1020,00 грн.). Інакше кажучи, підприємство одержало збиток і повинне збільшити валові витрати на 40,00 грн. Надалі перерахунок здійснюється у вищенаведеному порядку.
Як уже зрозуміло з вищенаведеного, Закон № 283 не наполягає на проведенні перерахунку заборгованості за кредитом при кожній зміні курсу НБУ (тільки на зазначені нами дати). Що стосується відсотків, нарахованих на основну суму кредиту, отриманого на картковий рахунок, то при їхній своєчасній сплаті перерахунок не здійснюється. Більше того, нараховані відсотки в іноземній валюті відносяться до заборгованості, що підлягає перерахунку, тільки в одному випадку, якщо строк їхньої сплати минув на дату закінчення звітного періоду (кварталу).
НОРМАТИВНА БАЗА
1. Закон № 283 - Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», у редакції від 22.05.1997 р. № 283-1997.
Знижки на товар Податковий облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 13, 14, 15, 16/2006 р. Надати знижку можна і після продажу товару. Зробити добру справу ніколи не пізно. Бухгалтерський і податковий облік знижок, наданих після дати реалізації товарів...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
