Надати знижку можна і після продажу товару. Зробити добру справу ніколи не пізно.
Бухгалтерський і податковий облік знижок, наданих після дати реалізації товарів
Відповідно до вимог Інструкції № 291 по дебету субрахунку 704 «Відрахування з доходу» рахунку 70 «Доходи від реалізації» відображаються продавцем, зокрема, суми знижок, наданих покупцям після дати реалізації товару. Як бачимо, Інструкція № 291 наполягає на тому, що знижка може застосовуватися після дати продажу товарів. Інакше кажучи, в бухобліку під «знижкою» варто розуміти таку умову договору купівлі-продажу (у т.ч. усного), відповідно до якої відбувається зменшення ціни (вартості) проданих товарів.
У податковому обліку по податку на прибуток і ПДВ такого поняття, як «знижка, надана після дати реалізації товарів», немає. Але є інше, а саме: зміна суми компенсації вартості проданих товарів. Таке «зміна суми компенсації» може здійснюватися і в зв’язку із застосуванням знижки (див. табл. 1).
Порядок бухгалтерського і податкового обліку знижок, наданих після дати реалізації товару.
Таблиця 1
Контрагенти
Бухгалтерський облік
Податковий облік
Податок на прибуток
ПДВ
1. Продавець
На суму наданої після дати реалізації знижки коригує дохід від реалізації. Це відбувається методом відображення зазначеної суми знижки на субрахунку 704. Крім того, необхідно відкоригувати і раніше нараховані при продажі товарів податкові зобов’язання з ПДВ. Таке коригування здійснюється відповідно до вимог Наказу Мінфіну № 141, а саме проводкою: Дт 704 Кт 641/ПДВ сторно
Відповідно до вимог п. 5.10 Закону № 283 при зміні суми компенсації вартості проданих товарів (у нашому випадку - у зв’язку з наданням знижки), коригує (зменшує) свій валовий дохід
Відповідно до вимог п. 4.5 Закону № 168 при зміні суми компенсації вартості проданих товарів (у нашому випадку - у зв’язку з наданням знижки) коригує (зменшує) свої податкові зобов’язання. Але тільки в тому випадку, якщо покупець є платником ПДВ*
2. Покупець
На суму отриманої після дати реалізації знижки коригує первісну вартість раніше оприбуткованих товарів, а також нарахований податковий кредит з ПДВ
Відповідно до вимог п. 5.10 Закону № 283 при зміні суми компенсації вартості придбаних товарів (у нашому випадку - у зв’язку з одержанням знижки) коригує (зменшує) свої валові витрати
Відповідно до вимог п. 4.5 Закону № 168 при зміні суми компенсації вартості придбаних товарів (у нашому випадку - у зв’язку з одержанням знижки) коригує (зменшує) свій податковий кредит. Але тільки в тому випадку, якщо одночасно виконується дві умови, а саме: покупець є платником ПДВ на дату проведення коригування; він збільшив податковий кредит у зв’язку з одержанням (придбанням) товарів
Примітка до таблиці 1. * Продавець товарів повинен направити покупцю розрахунок відкоригованого значення ПДВ1. Тільки в цьому випадку і при виконанні умов, наведених нами в таблиці 1, покупець зможе відкоригувати податковий кредит з ПДВ.
Детально зупинятися на нюансах відображення в бухгалтерському та податковому обліку знижок, наданих після дати реалізації товарів, ми не будемо. Розглянемо відразу типовий приклад.
ПРИКЛАД 1
Оптове підприємство (платник податку на прибуток і ПДВ, далі - продавець) придбав у звітному місяці товар, первісна (покупна) вартість якого 10000,00 грн. без ПДВ (з ПДВ - 12000,00 грн.). При продажі та іншому вибутті товарів їхня оцінка здійснюється продавцем за методом ідентифікованої собівартості. Умови продажу товару такі: продажна вартість товару - 24000,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 4000,00 грн.); оплата товару має здійснюватися не пізніше останнього дня звітного кварталу; за дострокову оплату всієї вартості товару (протягом 5 днів після відвантаження товару продавцем) покупцю надається сконто в розмірі 25%.
1 У п. 4.5 Закону про ПДВ мова йде про те, що продавець має складати «розрахунок відкоригованого значення податку». На нашу думку, тут мається на увазі «Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної», форма якого затверджена Наказом ДПАУ № 165. Адже згідно п. 20 Наказу ДПАУ № 165 саме ця форма складається продавцем, якщо відбувається коригування його податкових зобов’язань.
ПРИКЛАД 1 (ПРОДОВЖЕННЯ)
У звітному місяці товар реалізовано підприємству роздрібної торгівлі (платник податку на прибуток і ПДВ, далі - покупець). Причому товар був оплачений покупцем достроково (перераховано на розрахунковий рахунок продавця 18000,00 грн.). Дані прикладу 1 необхідно відобразити в бухгалтерському обліку продавця і покупця так:
Таблиця 2
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік 1
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
3
4
5
6
7
Облік у продавця (платник податку на прибуток і ПДВ)
Надходження товару від постачальників
1
Оприбутковано товар у продавця
281
631
10000,00
-
10000,00
2
Податковий кредит з ПДВ (10000,00 грн. х 20% / 100%)
6411
631
2000,00
-
-
3
Здійснено розрахунки з постачальником (10000,00 грн. + 2000,00 грн.)
631
311
12000,00
-
-
Реалізація товару продавцем
4
Відображено в складі доходу виручку від реалізації товарів (без урахування знижки)
361
702
24000,00
20000,002
-
5
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (24000,00 грн. х 20% / 120%)
702
6411
4000,00
-
-
6
Відображено собівартість реалізованих товарів
902
281
10000,00
-
-
7
Отримано оплату від покупця
(з урахуванням знижки, обговореної в договорі купівлі-продажу)
311
361
18000,00
-
-
8 8.1
8.2
Відображення наданої знижки:
- коригування раніше нарахованого доходу від реалізації (24000,00 грн. х 25% / 100%);
- коригування раніше нарахованих податкових зобов’язань з ПДВ (методом «сторно», 6000,00 грн. х 20% / 120%)
704 704
361 6411
6000,00 1000,00
- 5000,003
-
9
Визначено фінансові результати від реалізації товару:
(тобто сума знижки без ПДВ, 6000,00 грн. - 1000,00 грн. ПДВ);
791
704
5000,00
-
-
9.3
- собівартість реалізованих товарів
791
902
10000,00
-
-
Примітка. Прибуток від продажу товару за даними прикладу 1 становить 5000,00 грн. (20000,00 грн. - 5000,00 грн. - 10000,00 грн.). При цьому валові доходи продавця - 15000,00 грн. (20000,00 грн. - 5000,00 грн.), а податкові зобов’язання з ПДВ - 3000,00 грн. (4000,00 грн. - 1000,00 грн.)
Облік у покупця (платник податку на прибуток і ПДВ)
1
Оприбутковано товар у покупця на складі
281
631
20000,00
-
20000,00
2
Податковий кредит з ПДВ (20000,0 грн. х 20% / 100%)
6411
631
4000,00
-
-
3
Здійснено розрахунки з продавцем (20000,0 грн. + 4000,0 грн.)
631
311
18000,00
-
-
4
Відображено отриману суму знижки (без ПДВ, методом «сторно»)
281
631
5000,00
-
-5000,00
5
Відкориговано податковий кредит з ПДВ
(що стосується суми знижки, методом «сторно»)
6411
631
1000,00 |
-
-
Примітка. Первісна вартість придбаного товару - 20000,00 грн., але за рахунок застосування знижки вона зменшується до 15000,00 грн. (20000,00 грн. - 5000,00 грн.). Податковий кредит з ПДВ зменшується на 1000,00 грн. і становить 3000,00 грн. (4000,00 грн. - 1000,00 грн.)
Хочеться сказати кілька слів про ту ситуацію, коли продавець є платником ПДВ, а покупець - ні. У такому випадку в продавця всі проводки, за винятком однієї (Дт 704 Кт 6411 сторно), будуть такими самими, що і наведені в таблиці 2. Інакше кажучи, продавець не коригує раніше нараховані податкові зобов’язання з ПДВ при зміні суми компенсації вартості проданих товарів (на суму ПДВ у складі знижки), якщо покупець не є платником ПДВ. Покупець також не коригує податковий кредит з ПДВ (виключається проводка 5 «Облік у покупця»), якщо він збільшив податковий кредит при придбанні товарів, але був виключений зі складу платників ПДВ на дату зазначеного коригування (тобто в момент надання знижки після дати реалізації товарів).
1У податковому обліку здійснюється також облік приросту (убування) запасів за п. 5.9 Закону № 283.
2 24000,00 грн. виручки - 4000,00 грн. ПДВ.
3 6000,00 грн. знижки- 1000,00 грн. ПДВ у складі знижки.
НОРМАТИВНА БАЗА
Закон № 283 - Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», у редакції від 22.05.1997 р. № 283- 1997.
Закон № 168 - Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168-1997.
Інструкція № 291 - Наказ МФУ № 291 від 30.11.1999 р.
Наказ Мінфіну № 141 - Наказ Мінфіну № 141 від 01.07.1997 р. «Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість».
Наказ ДПАУ № 165 - Наказ ДПАУ № 165 від 30.05.1997 р. «Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення».
Відрядні витрати в податковому обліку Податковий облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 17 - 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16/2006 р. Якщо під час однієї роботи можна за сумісництвом виконувати іншу роботу, то, можливо, можна під час одного відрядження відпр...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
