Державна політика завжди будувалася на двох основних принципах — карати громадян за те, що вони роблять не те, що необхідно державі, і заохочувати у зворотній ситуації. Мені зрозуміло, чому держава не хоче, щоб відбувалися вбивства, грабежі тощо, але я не розумію, чому необхідно карати громадян збільшенням податкових платежів при достроковому розірванні договору пенсійного внеску з недержавним пенсійним фондом.
Загальний місячний оподатковуваний дохід
Ми продовжуємо знайомитися зі складом місячного оподатковуваного доходу (далі — ОД)1 і розглядаємо особливості визначення тих або інших доходів, що до нього включаються. Минулого разу ми зупинилися на здійсненні пенсійних внесків (премій, внесків) відповідно до законодавства на користь платника податків будь-якою іншою особою (фізичним або юридичним), резидентом України, в межах недержавного пенсійного забезпечення. Відповідно до Закону про ПДФО такі відрахування є доходами, що підлягають оподаткуванню ПДФО, але не всі. Є три виключення, два з яких ми розглянули в минулій публікації.
Третім виключенням є випадок, коли підприємство-резидент (далі — підприємство) за свій рахунок здійснює на користь працівника підприємства - платника ПДФО, перерахування коштів до страхових компаній або недержавних пенсійних фондів за договорами довгострокового страхування життя такого працівника або його пенсійного забезпечення відповідно. Такі перерахування не підлягають оподаткуванню ПДФО, але тільки в певних розмірах. Обмеження встановлене за максимальною сумою таких платежів, що не має перевищувати:
1) 15% суми нарахованої підприємством заробітної плати такому працівнику;
2) 140% суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи2.
Зазначені обмеження встановлені для всіх перерахованих вище платежів до страхових компаній та недержавних пенсійних фондів в сукупності, здійснені на користь одного працівника. Тобто, якщо на користь одного працівника здійснюються перерахування до кількох недержавних пенсійних фондів або страхових компаній, а також якщо до одного пенсійного фонду або страхової компанії але за декількома договорами (програмами), то загальна сума таких платежів, що не підлягає обкладанню ПДФО, визначається з урахуванням двох зазначених вище обмежень.
ПРИклад 1
Працівнику підприємства «Жовтогаряча кузня» Прокопенко М.Т. щомісячно нараховується заробітна плата в сумі 4000,00 грн. Підприємство припускає здійснювати, починаючи з серпня, перерахування до недержавного пенсійного фонду «Безтурботна бабуся» (далі — ПФ) в рахунок пенсійного забезпечення Прокопенко М.Т. (на його особистий пенсійний рахунок). Необхідно визначити, яку максимальну суму має право перерахувати підприємство до ПФ без оподаткування її ПДФО.
Визначаємо 15% від суми нарахованої Прокопенко М.Т. заробітної плати: 4000,00 грн. / 100% х 15% = 600,00 грн.
Визначаємо 140% від суми встановленого на серпень 2006 р. прожиткового мінімуму для працездатної особи й округляємо, відповідно до вимоги Закону про ПДФО, до найближчих 10 гривень:
496,00 грн. х 1,4 = 694,40 грн. = 690,00 грн.
Підприємство має право перерахувати до ПФ в рахунок пенсійного забезпечення Прокопенко М.Т. 600,00 грн. без оподаткування їх ПДФО.
Крім цього, зверніть увагу на те, що Закон про ПДФО встановлює період, за який визначається виконання встановлених обмежень — звітний податковий місяць.
…якщо така сума у розрахунку на такого платника податку не перевищує 15 відсотків нарахованої таким працедавцем суми заробітної плати платнику податку протягом кожного звітного податкового місяця, за який сплачується такий страховий внесок (премія), але при цьому не вище суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, діючого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень у розрахунку за такий місяць за сукупністю всіх таких внесків.
Що з цього виходить? Насамперед те, що не можна здійснювати зазначені вище платежі до страхових компаній та пенсійних фондів з розрахунку відповідності розміру перерахованих сум зазначеним обмеженням за період, більший, ніж податковий місяць.
Наприклад, якщо припустити, що в серпні підприємством було здійснене перерахування до ПФ в рахунок пенсійного забезпечення Прокопенко М.Т. (на його особистий пенсійний рахунок) 500,00 грн. (дивися вище умову прикладу 1), то невикористаний «неоподатковуваний ліміт» у сумі 100,00 грн. (600,00 грн. –
500,00 грн.) не може бути використаний у наступному місяці. Якщо у вересні сума нарахованої заробітної плати Прокопенко М.Т. буде так само дорівнювати 4000,00 грн. і не зміниться сума прожиткового мінімуму для працездатної особи, то максимальна сума, яку можна перерахувати до ПФ в рахунок пенсійного забезпечення Прокопенко М.Т. без оподаткування її ПДФО, дорівнює 600,00 грн., а не 700,00 грн. У цьому випадку 100,00 грн. невикористаного в попередньому місяці (серпні) «неоподатковуваного ліміту» не враховуються.
Якщо зазначені вище платежі до страхових компаній та пенсійних фондів перевищують певні обмеження, то сума перевищення підлягає включенню до місячного ОД, оподатковуваного ПДФО.
1 З повним переліком доходів, що входять до місячного ОД, ви можете ознайомитися, заглянувши в розділ «Довідник» «ШБ» в №№ 15 і 16 за 2006 р.).
2 Місячний прожитковий мінімум для працездатної особи на даний момент визначений у розмірі 496 грн.
ПРИклад 2
Працівнику малого підприємства «Блакитний пролетар» (далі — МП) Шнайдеру З.Б. здійснені в серпні 2006 р.
за рахунок коштів підприємства перерахування: 1) до пенсійного фонду «Турбота» (далі — ПФ) в рахунок пенсійного забезпечення Шнайдера З.Б. (на його особистий рахунок) — 550,00 грн.; 2) до страхової компанії «Особистий охоронець» (далі — СК) за договором довгострокового страхування життя Шнайдера З.Б. — 300,00 грн.
Шнайдеру З.Б. за серпень 2006 р. нарахована заробітна плата в сумі 5000,00 грн. Необхідно визначити, яку суму із зазначених перерахувань до ПФ і СК у серпні МП має право не включати до оподатковуваного доходу, а яку необхідно включити до оподатковуваного ПДФО доходу.
Визначаємо 15% від суми нарахованої Прокопенко М.Т. заробітної плати: 5000,00 грн. / 100% х 15% = 750,00 грн.
Оскільки ця сума перевищує 140% від суми встановленого на серпень 2006 р. прожиткового мінімуму для працездатної особи, тобто 690,00 грн., то з оподатковуваного ПДФО доходу ми маємо право виключити 690,00 грн.
Отже, до оподатковуваного доходу ми повинні включити 160,00 грн. (850,00 грн. — 690,00 грн.) із суми зазначених перерахувань до ПФ і СК.
Наступний вид доходу, що включається до загального місячного ОД, — це страхові виплати, відшкодування і пенсійні виплати, перелічені в п. 4.2.5 Закону про ПДФО. Але і з цих видів доходу (виплат і відшкодуваннь) є виключення й обмеження. Вони зазначені в п. 9.8.2 статті 9 «Особливості нарахування й оплати окремих видів доходів» Закону про ПДФО:
Податковий агент утримує та сплачує (перераховує) до бюджету податок за ставкою, визначеною у пункті 7.1 статті 7 цього Закону1, від:
а) 60 відсотків суми:
одноразової страхової виплати за договором довгострокового страхування життя при досягненні застрахованою особою певного віку, обумовленого у такому страховому договорі, чи при її дожитті до закінчення строку такого договору;
виплат пенсії на визначений строк, що проводиться з недержавного пенсійного фонду учаснику фонду в порядку та строки, що визначені законодавством;
б) 60 відсотків сум:
регулярних та послідовних виплат (ануїтетів) за договором довгострокового страхування життя, пенсійних виплат за договором пенсійного вкладу, виплат довічної пенсії (довічні ануїтети), крім випадків, визначених у підпункті “а” підпункту 9.8.3 цього пункту;
в) викупної суми при достроковому розірванні страхувальником договору довгострокового страхування життя;
г) суми коштів, з яких не було утримано (сплачено) податок та які виплачуються вкладнику з його пенсійного вкладу у зв’язку з достроковим розірванням договору пенсійного вкладу;
ґ) суми одноразових пенсійних виплат учаснику недержавного пенсійного фонду, за винятком одноразових виплат, передбачених у підпункті “в” підпункту 9.8.3 цього пункту.
У п. 9.8.3 сказано:
в) сума виплат за договором пенсійного вкладу, виплат пенсії на визначений строк, довічних або одноразових пенсій, якщо вкладник, учасник недержавного пенсійного фонду чи застрахована особа отримує інвалідність І групи.
А тепер розглянемо на прикладі один з можливих варіантів одержання платником податків доходу у вигляді страхової виплати і визначення суми ПДФО з такого доходу.
ПРИклад 3
Страхова компанія «Особистий охоронець» (далі — СК) здійснила одноразову страхову виплату за договором довгострокового страхування до досягнення застрахованою особою Сахно Р.О. 21 року. Сума виплати склала 10000,00 грн.
Необхідно визначити суму страхової виплати, що підлягає оподаткуванню ПДФО і безпосередньо суму ПДФО, що податковий агент СК зобов’язаний утримати при здійсненні страхової виплати платникові податків Сахно Р.О.
Визначаємо суму страхової виплати, що підлягає оподаткуванню ПДФО:
10000,00 грн. / 100% х 60% = 6000,00 грн.
Визначаємо суму ПДФО: 6000,00 грн. /100% х 13% = 780,00 грн.
1 Ставка податку до об’єкта оподаткування відповідно до цього пункту Закону про ПДФО становить 15%, але відповідно до п. 22.3 цього ж Закону до 31 грудня 2006 р. вона становить 13%.
Нормативна база
1. Закон про ПДФО – Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.
2. Цивільний кодекс – Цивільний Кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.
3. Закон про податок на прибуток – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР.
4. Інструкція зі статистики заробітної плати – Наказ Держкомстату України «Про затвердження Інструкції зі статистики заробітної плати» від 13.01.2004 р. № 5.
Обкладання дарунку податком з доходів фізичних осіб Урок права Пункт 14.2 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі - Закон № 889) передбачає правило «Не підлягають оподаткуванню доходи як кошти або майно (майнові чи немайнові права), подаровані одним членом подружжя іншому, у межах їх частини спільн...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
