Поняття незалежної підприємницької діяльності для цілей оподаткування дане в п. 1.9 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі - Закон № 889): незалежна професійна діяльність - це діяльність ... адвокатів, приватних нотаріусів ... за умови, що такі особи не є найманими робітниками або суб’єктами підприємницької діяльності.
Як особи, що здійснюють незалежну професійну діяльність, приватні нотаріуси належать до групи «самозайнятих осіб». Відповідно до ст. 3 Закону України «Про нотаріат» № 3425-ХІІ від 02.09.93 р. (далі - Закон № 3425) нотаріус не може перебувати в штаті інших державних, приватних і громадських підприємств і організацій, займатися підприємницькою та посередницькою діяльністю, а також виконувати іншу оплачувану роботу, крім тієї, яка передбачена абз. 2 ст. 4 Закону № 3425 (складати проекти угод і заяв, виготовляти копії документів і виписки з них, надавати роз’яснення з питань здійснення нотаріальних дій і консультації правового характеру), а також викладацькою та науковою діяльністю у вільний від роботи час.
Ст. 32 Закону № 3425 установлено, що з доходу приватного нотаріуса утримується податок за ставками, установленими чинним законодавством України. Пріоритетним Законом для оподаткування доходів фізичних осіб є Закон № 889 (п. 22.2 Закону № 889). Законом № 889 не визначені особливості оподаткування доходів осіб, що здійснюють незалежну професійну діяльність, однак на них поширюються вимоги Закону № 889 щодо порядку визначення загального оподатковуваного податком доходу, ведення книги обліку доходів і витрат, надання податкової соціальної пільги щодо найманих осіб, обов’язків декларування і строків сплати податку (п. 22.2 Закону № 889).
Відповідно до п. 1.3 «з» Закону № 889 як дохід визначений дохід від здійснення незалежної професійної діяльності на території України. Таким чином, доходи приватного нотаріуса - це сума коштів, що сплачує клієнтами за здійснення нотаріальних дій і надання додаткових послуг правового й технічного характеру (лист ГНАУ від 01.06.05 р. № 5079/до/17-3115).
Загальний річний оподатковуваний дохід складається із суми загальних місячних оподатковуваних доходів звітного року (пункт 4.1 Закону № 889). Таким чином, доходи приватних нотаріусів обкладаються податком за загальними нормами, установленими Законом № 889 для фізичних осіб (п. 7.1 з урахуванням п. 22.3). В 2006 році - 13% від об’єкта оподаткування.
Відповідно до пп. 5.4.2 і пп. 6.3.3 «е» Закону № 889 безпосередньо до доходів приватного нотаріуса податковий кредит і податкова соціальна пільга не застосовуються, оскільки приватний нотаріус не є найманою особою і не одержує заробітну плату в розумінні Закону № 889 (п. 1.1 і п. 1.3 «д» Закону № 889).
На приватних нотаріусів поширюється обов’язок відповідно до пп. 19.1 «а» Закону № 889 вести облік доходів і витрат в обсягах, достатніх для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу у випадку, якщо такий платник податку зобов’язаний за Законом № 889 подавати декларацію або має право на таке подання з метою повернення зайво сплачених податків. Наказом ДПАУ від 16.10.03 р. № 490 «Про затвердження форми обліку доходів і витрат платника податку з доходів фізичних осіб і Порядку ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу» затверджена форма Книги обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу (далі - Книга) і Порядок ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу (далі - Порядок). У Книзі підлягають обліку всі доходи (платежі), отримані приватним нотаріусом від фізичних та юридичних осіб за надані послуги правового або технічного характеру та здійснені нотаріальні дії щодо кожного клієнта. При заповненні Книги в графі «Джерело отриманого доходу...» необхідно проставляти назву і код - для юридичної особи, прізвище, ім’я, по батькові й ідентифікаційний номер - для фізичної особи, та їхні адреси. Причому чинне законодавство передбачає здійснення подвійної реєстрації певних відомостей, як у реєстрі нотаріальних дій, так і в Книзі.
Для цілей нарахування податку з доходів приватного нотаріуса об’єктом оподаткування буде не чистий річний оподатковуваний доход (як для фізичних осіб), а відповідно до п. 3.1 і пп. 5.4.2 Закону № 889 він визначається шляхом зменшення загального річного оподатковуваного доходу, отриманого протягом звітного року як заробітна плата, на суму податкового кредиту такого звітного року. Тобто Закон № 889 прирівнює дохід приватного нотаріуса до одержання зарплати. Перелік витрат, дозволених до включення до складу податкового кредиту платників, які одержують заробітну плату, зазначений в п. 5.3 Закону № 889. Разом з тим цей перелік не охоплює витрат, пов’язаних з економічною сутністю процесу організації та здійснення нотаріальної діяльності. Законом № 3425 установлені певні вимоги до робочого місця й організації роботи приватного нотаріуса - нотаріус повинен працювати в нотаріальній конторі (у власному або орендованому приміщенні, що має відповідати вимогам щодо збереження таємниці виконуваних нотаріальних дій (ст. 8 Закону № 3425)). Приміщення має бути сертифіковане, оснащене сигналізацією. Нотаріус зобов’язаний забезпечити схоронність архіву та печаток.
Тому всі витрати, пов’язані з експлуатацією нотаріальної контори (оренда плата, платежі за надані комунальні послуги, інші обов’язкові платежі) включаються до складу витрат приватного нотаріуса, на суму яких він має право зменшити свій дохід.
Лікарняний лист Практика Закінчення. Початок див. у «ШБ» № 16/2006 р. Призначення та виплата допомоги Відповідно до ст. 50 Закону № 2240 застрахованим особам, що працюють на умовах трудового договору або контракту, матеріальне забезпечення та соціальні пос...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
