Заключна стаття по цій темі присвячена відображенню в бухгалтерському обліку тих операцій, які ми розглядали за умовами прикладу протягом двох останніх місяців. Виразити все те, про що ми говорили весь цей час, мовою бухгалтерських проводок виявилося не так і просто.
Надходження іноземної валюти у вигляді виручки
ПРИКЛАД 1 (ПРОДОВЖЕННЯ, ПОЧАТОК ДИВ. У «ШБ» № 15, № 16 ТА № 17)
Наступна операція, яку здійснило мале підприємство «Робінзонові острови» (далі - МП), - це передача 3 липня з каси на валютний рахунок МП 53,00 доларів США. Нагадаємо, що ці 53,00 долари США були повернуті 30 червня відрядженим Романюком Г.Г. до каси МП як невикористані у відрядженні валютні кошти. На дату повернення 53,00 доларів США до каси був установлений курс НБУ 5,03 гривні за один долар США. У бухгалтерському обліку ми їх оприбуткували за курсом 5,02 гривні за один долар США (за курсом, встановленим НБУ на дату виникнення заборгованості підзвітної особи Романюка Г.Г.): 53,00 долари США х 5,02 грн. = 266,06 грн.
А в податковому обліку за курсом 5,03 гривні за один долар США (за курсом, встановленим НБУ на дату надходження валюти до каси МП): 53,00 долари СШАх5,03 грн. = 266,59 грн.
Але між датою внесення 53,00 доларів США до каси (30 червня) та їхньою передачею на валютний рахунок МП (3 липня) настала дата балансу. У зв’язку з цим залишок валюти, як у касі, так і на валютному рахунку МП, перераховувався за курсом, встановленим НБУ на дату балансу, тобто 5,03 гривні за один долар США. Таким чином, балансова вартість 53,00 доларів США, що перебувають на 1 липня в касі МП, і в бухгалтерському і в податковому обліку стала рівною та склала 266,59 грн. (дивися «ШБ» № 17/2006 на с 13-14).
На дату передачі 53,00 доларів США з каси на валютний рахунок МП курс НБУ змінився і склав 5,07 гривні за один долар США. Оскільки при зміні курсу валюти балансова вартість валюти ні в бухгалтерському ні в податковому обліку не перераховується, то передача доларів з каси на валютний рахунок відображається за їхньою балансовою вартістю на дату балансу, тобто в сумі 266,59 грн.
Наступна операція, яку здійснило МП, - це надходження на валютний рахунок МП оплати за раніше відвантажений товар у сумі 100000,00 доларів США. Нагадаємо, що заборгованість фірми «Швартц і КО» за відвантажений товар виникла в результаті таких операцій. На валютний рахунок МП 16 червня надійшло від фірми «Швартц і КО» ( нерезидента України) 200000,00 доларів США у вигляді авансу за товар. Балансова вартість доларів США, що надійшли, та кредиторської заборгованості фірмі «Швартц і КО», що утворилася, визначена в сумі 1004000,00 грн. (200000,00 доларів США х5,02 грн.).
19 червня МП відвантажило фірмі «Швартц і КО» товар на суму 300000,00 доларів США частково (на 200000,00 доларів США) в рахунок уже отриманого авансу (повністю була погашена кредиторська заборгованість фірмі «Швартц і КО» у сумі 1004000,00 грн.), а частково (100000,00 доларів США) - в рахунок майбутньої оплати. У результаті виникла вже дебіторська заборгованість фірми «Швартц і КО» - у сумі 100000,00 доларів США, балансову вартість якої ми визначили рівною 505000,00 грн. (100000,00 долара США х 5,05 грн.1).
Далі наступила дата балансу. Оскільки дебетову заборгованість фірми «Швартц і КО» у бухгалтерському обліку2 ми визнали монетарною, то виникла необхідність у перерахуванні її за курсом, встановленим НБУ на дату балансу: 100000,00 доларів СШАх5,03 грн. = 503000,00 грн.
При надходженні на валютний рахунок МП 100000,00 доларів США від фірми «Швартц і КО» в рахунок погашення такої дебіторської заборгованості ми повинні визначити балансову вартість валюти, що надійшла, і погасити заборгованість. Оскільки первинним було утворення заборгованості, то її погашення має відображатися в сумі такої заборгованості, як в іноземній валюті, так і у валюті балансу. Виходячи з умов нашого прикладу одержуємо, що заборгованість в 100000,00 доларів США (у валюті балансу - 503000,00 грн.) ми погашаємо повністю. 100000,00 доларів США, що надійшли на валютний рахунок, зараховуються на баланс у перерахуванні за курсом, що був установлений НБУ на дату їхнього надходження (5,07 грн. за один долар США)3. Одержуємо 507000,00 грн. (100000,00 доларів СШАх5,07 грн.).
Курсова різниця, що при цьому виникає, (різниця між сумою погашеної заборгованості та сумою зарахованої на баланс валюти 4000,00 грн. (507000,00 грн. - 503000,00 грн.)) відповідно до вимог П(С)БО 21 відноситься до інших операційних доходів.
1 За курсом, установленим НБУ на дату відвантаження і виникнення дебіторської заборгованості.
2 У податковому обліку заборгованість в іноземній валюті постачальникам або покупцям не відображається (див. «ШБ» № 9/2006 на с. 12-13).
3 Існує думка, що балансову вартість іноземної валюти, що надійшла, при здійсненні таких операцій можна відображати у валюті балансу за курсом, установленим в момент утворення такої заборгованості, оскільки однаково наприкінці місяця (на дату балансу) ця валюта буде перераховуватися за курсом, встановленим на дату балансу, і курсові різниці будуть відображені протягом того самого місяця. Результат дійсно виходить той самий, але технічно виконати це складніше, оскільки необхіден пошук інформації про курс, що був установлений на дату утворення заборгованості. А оскільки заборгованість може формуватися протягом декількох періодів і декількох операцій, то це завдання стає не таким простим.
ПРИКЛАД 1 (ПРОДОВЖЕННЯ) .
У податковому обліку іноземна валюта, що надійшла, зараховується на баланс відповідно до вимоги п. 7.3.1 за курсом, встановленим на момент одержання доходу:
Доходи, отримані (нараховані) платником податків в іноземній валюті у зв’язку із продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, перераховуються в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату одержання (нарахування) таких доходів, і не підлягають перерахуванню у зв’язку зі зміною обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду. Балансова вартість іноземної валюти, отриманої платником податків у зв’язку з таким продажем (виручка в іноземній валюті), визначається за курсом, зазначеним в першому абзаці цього підпункту.
Отже, в податковому обліку балансова вартість доларів США, що надійшли на рахунок підприємства, дорівнюватиме 503000,00 грн. (100000,00 доларів СШАх5,03 грн.)1.
А тепер розглянемо, як зазначені в цьому прикладі операції відобразяться в бухгалтерському обліку.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
1
12.06.06 р. зняті з валютного рахунку і надійшли до каси підприємства 1500,00 дол. США. Балансова вартість у гривнях визначається в перерахуванні за курсом 5,00 грн. за 1 дол. США, усього на суму 7500,00 грн.
3021
3121
7500,00
-
-
2
12.06.06 р. видані в підзвіт Романюку Г.Г. з каси підприємства 1500,00 дол. США. Оскільки ця операція визнана розрахунковою, то балансова вартість виданої в підзвіт валюти має визначатися в гривнях у перерахуванні за курсом 5,02 грн. за 1 долар США (встановленим НБУ на 12.06.06 р.), усього на суму 7530,00 грн. При цьому виникає курсова різниця (30,00 грн.), що і відображається окремою проводкою
372 3021
3021 714
7530,00 30,00
-
-
3
16.06.06 р. на валютний рахунок МП надійшло від фірми «Швартц і КО» (нерезидента України) 200000,00 дол. США у вигляді авансу за товар. Балансова вартість валюти, що надійшла на валютний рахунок, у гривнях визначається в перерахуванні за курсом 5,02 грн. за 1 дол. США (встановленим НБУ на 12.06.06 р.), усього на суму 1004000,00 грн.
3121
681
1004000,00
1004000,00
-
4
19.06.06 р. МП відвантажило фірмі «Швартц і КО» товар на суму 300000,00 дол. США: частково (на 200000,00 доларів США) - в рахунок уже отриманого авансу, а частково (100000,00 дол. США) - в рахунок майбутньої оплати. При цьому дохід по відвантаженому товару, раніше оплаченому авансом (200000,00 дол. США), у бухгалтерському обліку визначається в гривнях у перерахуванні за курсом 5,02 грн. за 1 дол. США (встановленим НБУ на 16.06.06 р., дату надходження авансу), усього на суму 1004000,00 грн. А по відвантаженому товару, ще не оплаченому (100000,00 дол. США), у бухгалтерському і податковому обліку визначається в гривнях у перерахуванні за курсом 5,05 грн. за 1 дол. США (встановленим НБУ на 19.06.06 р., дату відвантаження товару), усього на суму 505000,00 грн.
681 362
702 702
1004000,00 505000,00
-505000,00
--
5
21.06.06 р. МП були продані банку 150000,00 доларів США. Визначення балансової вартості проданої валюти і курсової різниці, що при цьому виникає, див. в «ШБ» № 16/2006 на с 8-9
942 3121
3121 714
757500,00 4623,00
-
752877,70
6
21.06.06 р. за послуги з продажу доларів США МП перерахувало на рахунок банку 1500,00 грн.
949
311
1500,00
-
1500,00
7
21.06.06 р. надійшли гривні на поточний рахунок МП за реалізовану валюту (150000,00 доларів США)
311
711
757500,00
757500,00
-
8
30.06.06 р. до каси МП надійшли 53,00 долара США, повернуті Романю-ком Г.Г. як невикористані у відрядженні валютні кошти. Балансова вартість повернутої до каси валюти в гривнях визначається в перерахуванні за курсом 5,02 грн. за 1 долар США (встановленим НБУ на 12.06.06 р. на день виникнення заборгованості), усього на суму 266,06 грн.
3021
372
266,06
-
-
9
01.07.06 р. на дату балансу визначається курсова різниця по заборгованості у валюті, що є монетарною статтею
945
362
2000,00
-
-
10
01.07.06 р. на дату балансу визначається курсова різниця по залишку валюти на валютному рахунку і до каси МП, безумовно, що є монетарними статтями. Отримана курсова різниця в сумі 632,53 грн. розподіляється між валютним рахунком і касою пропорційно залишку валюти відповідно на валютному рахунку і в касі
3121 3021
714 714
632,00 0,53
632,70
-
11
03.07.06 р. 53,00 долари США з каси МП були здані в банк, на валютний рахунок МП. Визначення балансової вартості зданої на валютний рахунок МП валюти дивися вище
3121
3021
266,59
-
-
12
05.07.06 р. на валютний рахунок МП надійшла оплата за раніше відвантажений товар у сумі 100000,00 доларів США. Сума погашеної заборгованості визначається в гривнях у перерахуванні за курсом НБУ, встановленим на дату балансу (5,03 грн. за 1 долар США), і дорівнює 503000,00 грн., а балансова вартість іноземної валюти, що надійшла, визначається за курсом, встановленим на дату надходження валюти (5,07 грн. за 1 долар США), і дорівнює 507000,00 грн. Курсова різниця (4000,00 грн.), що виникла, відноситься до інших операційних доходів
3121 3121
362 714
503000,00 4000,00
--
--
1 Більш детально про такого роду операції ДИВИСЬ в «ШБ» № 13/2006
НОРМАТИВНА БАЗА
1. П(С)БО 21 - Наказ Мінфіну «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів» від 10.08.2000 р. № 193.
2. Закон про оподаткування прибутку - Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94 - ВР.
Кредит за картковим рахунком Податковий облік Закінчення. Початок див. у «ШБ» № 13, 14, 15, 16, 17/2006 р. Без прикладу нічому не вивчишся. Ян Амос Каменський Кредитна лінія в іноземній валюті. Частина 2 Розглянувши в попередній публікації податковий облік кред...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
