Закінчуючи розглядати зазначену тему, хочеться кілька слів сказати про облік знижок на підприємствах, які надають послуги (виконують роботи), і про дисконтні картки, які надають право на знижку.
Облік суми знижки на підприємстві, що надає послуги (виконує роботи)
У бухгалтерському обліку підприємств, що надають послуги (виконують роботи), нарахована знижка відображається залежно від того, коли її надано, а саме:
в момент реалізації послуг (робіт) або ж до моменту (дати) зазначеної реалізації. У цих випадках зазначені підприємства в бухобліку до доходу від реалізації включають вартість продажу послуг (робіт) з урахуванням віднятої суми наданих знижок.
після дати реалізації послуг (робіт). У такому випадку зазначені підприємства до доходу від реалізації в бухгалтерському обліку включають вартість продажу послуг (робіт) (не враховуючи при цьому суму знижки, тому що вона невідома на дату реалізації). Суми знижок, наданих покупцям після дати реалізації послуг (робіт), враховуються по дебету субрахунку 704 «Відрахування з доходу» рахунку 70 «Доходи від реалізації» (вимоги Інструкції № 291). Що стосується податкового обліку знижок у підприємств, що надають послуги (виконують роботи), то він ідентичний податковому обліку знижок у продавців товарів1. Розглянемо приклад.
ПРИКЛАД 1
Підприємство (платник податку на прибуток і ПДВ, далі - підприємство) займається наданням маркетингових послуг. У звітному місяці постійному клієнту надані зазначені послуги на 5000,00 грн. без ПДВ. При цьому постійним клієнтам надається два види знижок:
1. В момент реалізації послуг (до дати зазначеної реалізації послуг):
варіант 1. У розмірі 3% від всієї вартості послуг. Умова: знижка надається, якщо маркетингові послуги надані на 5000,00 грн. без ПДВ і більше;
варіант 2. У розмірі 40% від всієї вартості послуг. Умова: знижка надається, якщо маркетингові послуги надані на 5000,00 грн. без ПДВ і більше;
2. Після настання дати реалізації послуг у розмірі 5% від всієї вартості наданих послуг. Умова: знижка надається, якщо вартість маркетингових послуг, уже без врахування наданої сконто, оплачена протягом трьох днів після підписання акту зроблених послуг (виконаних робіт).
У всіх випадках собівартість реалізованих маркетингових послуг становить 3500,00 грн. Розглянемо, як зазначені варіанти прикладу 1 відображаються в бухгалтерському обліку підприємства, що займається наданням послуг (див. табл. 1 и табл. 2)2.
Облік знижок, наданих у момент реалізації послуг (робіт) або ж до моменту (дати) зазначеної реалізації
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
3
4
5
6
7
Варіант 1. Надано 3-відсоткову знижку
1
Відображено в складі доходу виручку від реалізації послуг (за мінусом наданої 3-процентної знижки 6000,00 грн. (5000,00 грн. х 120% / 100%) -180,00 грн. ((5000,00 грн. х 120% / 100%) х 3% / 100%))
361
703
5820,00
4850,003
-
2
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ 5820,00 грн. х 20% / 120%
703
6411
970,00
-
-
3
Отримано оплату від замовника послуг (за мінусом 3-відсоткової знижки, обумовленої в договорі)
311
361
5820,00
-
-
4
Відображено собівартість реалізованих послуг
903
23
3500,00
-
-
5
Визначено фінансові результати від реалізації маркетингових послуг
791 703
903 791
3500,00 4850,003
-
-
Варіант 2. Надано 40-відсоткову знижку
1
Відображено в складі доходу виручку від реалізації послуг (за мінусом наданої 40-відсоткової знижки: 6000,00 грн. (5000,00 грн. х 120% / 100%) - 2400,00 грн. ((5000,0 грн. х 120%/100%) х 40%/100%))
361
703
3600,00
3000,001
-
2
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (3600,00 грн. х 20% / 120%)
703
6411
600,00
-
-
3
Отримано оплату від замовника послуг (за мінусом 40-відсоткової знижки, обумовленої в договорі)
311
361
3600,00
-
-
4
Відображено собівартість реалізованих послуг
903
23
3500,00
-
-
5
Визначено фінансові результати від реалізації маркетингових послуг
791 703
903 791
3500,00 3000,001
-
-
1 Смотри «ШБ» №№ 13 - 17/2006.
2 Підприємство, що виконує роботи, враховує знижки в бухобліку подібним чином.
3 5820,00 грн. виручки - 970,00 грн. ПДВ.
Як видно з таблиці 1, при використанні обох варіантів проводки будуть однакові (використовуються субрахунки 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» і 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг», знижка в обліку окремо не відображається). Але в той же час фінансовий результат підприємства буде різним за рахунок застосування знижок, розмір яких істотно відрізняється. У першому випадку (варіант 1) підприємство дістане прибуток від реалізації послуг, що дорівнює 1350,00 грн. (4850,00 грн. - 3500,00 грн., проводка: Дт 791 Кт 441 «Прибуток нерозподілений»), тому що такі послуги надані за вартістю (4850,00 грн. без ПДВ), що вище за їхню собівартість (3500,00 грн.).
У другому випадку (варіант 2) підприємство одержить збиток, що дорівнює 500,00 грн. (3000,00 грн. - 3500,00 грн., проводка: Дт 442 «Непокриті збитки» Кт 791). Це пов’язано з тим, що собівартість реалізованих послуг (3500,00 грн.) перевищує вартість їхньої реалізації (3000,00 грн. без ПДВ). Отже, висновок: хоча сума знижки в підприємства, що надає послуги (виконує роботи), кореспонденцією рахунків окремо не відображається, результат від її застосування в остаточному підсумку буде показаний на субрахунку 791 «Результат основної діяльності» і відповідних субрахунках рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».
Облік знижок, наданих після настання дати реалізації послуг
Таблиця 2
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
3
4
5
6
7
Облік у підприємства, що надає послуги (платник податку на прибуток і ПДВ)
1
Відображено в складі доходу виручку від реалізації послуг (5000,00 грн. х 120% / 100%)
361
703
6000,00
5000,002
-
2
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (6000,00 грн. х 20% / 120%)
703
6411
1000,00
-
-
3
Отримано оплату від замовника послуг протягом трьох днів після підписання акту наданих послуг (виконаних робіт) (за мінусом 5-відсоткової знижки, обумовленої в договорі: 6000,00 грн. - 300,00 грн. (6000,00 грн. х 5% / 100%))
311
361
5700,00
-
-
4
Відображено собівартість реалізованих послуг
903
23
3500,00
-
-
5 5.1
5.2
Відображення наданої знижки:
- коригування раніше нарахованого доходу від реалізації (6000,00 грн. х 5% / 100%);
- коригування раніше нарахованих податкових зобов’язань з ПДВ (методом «сторно», 300,00 грн. х 20% / 120%)
704 704
361 6411
300,00 50,00
- 250,003
-
6
Визначено фінансові результати від реалізації послуг:
-
-
6.1
- дохід від реалізації послуг (без урахування знижки, 6000,00 грн.
- 1000,00 грн. ПДВ);
703
791
5000,00
-
-
6.2
- відрахування з доходу (тобто сума знижки без ПДВ, 300,00 грн.
- 50,00 грн. ПДВ);
791
704
250,00
-
-
6.3
- собівартість реалізованих послуг
791
903
3500,00
-
-
Примітка. Прибуток від реалізації послуг за даними прикладу 1 становить 1250,00 грн. (5000,00 грн. - 250,00 грн. - 3500,00 грн.). При цьому валові доходи продавця послуг дорівнюють 4750,00 грн. (5000,00 грн. - 250,00 грн.), а податкові зобов’язання з ПДВ - 950,00 грн. (1000,00 грн. - 50,00 грн.).
Облік у замовника послуг (платник податку на прибуток і ПДВ)
1
Отримано маркетингові послуги
92
631
5000,00
-
5000,00
2
Податковий кредит з ПДВ (5000,00 грн. х 20% / 100%)
6411
631
1000,00
-
-
3
Проведено розрахунки з підприємством, що надало послуги (за мінусом 5-відсоткової знижки)
631
311
5700,00
-
-
4
Відображено отриману суму знижки (без ПДВ, методом «сторно»)
92
631
250,00
-
-250,00
5
Відкориговано податковий кредит з ПДВ
(що стосується суми знижки, методом «сторно»)
6411
631
50,00
-
-
Примітка. Первісна вартість послуг без ПДВ становить 5000,00 грн., але за рахунок застосування знижки вона зменшується до 4750,00 грн. (5000,00 грн. - 250,00 грн.). Податковий кредит з ПДВ зменшується на 50,00 грн. і становить 950,00 грн. (1000,00 грн. - 50,00 грн.).
1 3600,00 грн. виручки - 600,00 грн. ПДВ.
2 6000,00 грн. виручки - 1000,00 грн. ПДВ.
3 300,00 грн. знижки - 50,00 грн. ПДВ у складі знижки.
У таблиці 2 ми розглянули ситуацію, за якої замовником послуг є платник ПДВ. У такому випадку п. 4.5 Закону № 168 дозволяє підприємству-платни-кові ПДВ, що надає послуги (виконує роботи), при зміні компенсації вартості послуг (робіт) після їхнього продажу, коригувати раніше нараховані податкові зобов’язання (у нашому випадку - на суму ПДВ у складі знижки). При цьому замовник послуг (робіт) -платник ПДВ коригує раніше нарахований податковий кредит. Якщо ж замовник не є платником ПДВ, то підприємство - платник ПДВ, що надає послуги (виконує роботи), не має права проводити коригування раніше нарахованих податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку із застосуванням знижки після дати продажу зазначених послуг (робіт). Це пов’язано з тим, що пп. 4.5.3 Закону № 168 дозволено підприємству-по-стачальнику зменшувати свої податкові зобов’язання з ПДВ після дати постачання товарів неплатникам ПДВ, і тільки в конкретних випадках. Послуг (робіт) це не стосується.
Облік дисконтних карток
Так називані «дисконтні картки» - це такі картки, які надають право покупцеві товарів (робіт, послуг) на одержання знижки при купівлі таких товарів (робіт, послуг). Як правило, картка (приміром, звичайна дисконтна картка, дисконтна магнітна картка, ін.) пред’являється покупцем касирові продавця товарів (робіт, послуг), а останній враховує зазначену в ній знижку (або розмір знижки, або інформацію про застосування знижки) при проведенні розрахунків за товари (роботи, послуги).
Що стосується бухгалтерського обліку дисконтних карток, то на даний момент він не врегульований нормативно-правовими актами. Тому пропонуємо вести облік дисконтних карток так само, як і бланків суворої звітності, тобто з використанням рахунків обліку матеріальних цінностей (наприклад, субрахунку 209 «Інші матеріали/дисконтні картки» рахунку 20 «Виробничі запаси») з одночасним відображенням їхньої вартості на позабалансовому рахунку 08 «Бланки суворого обліку».
В податковому обліку з податку на прибуток підприємства, що купують дисконтні картки для наступного їхнього надання (продажу) покупцям товарів (робіт, послуг), включають вартість таких карток до валових витрат (на загальних підставах відповідно до вимог пп. 5.2.1 п. 5.2 Закону № 283). Суми ПДВ, сплачені (нараховані) підприємством при придбанні дисконтних карток, включаються до складу податкового кредиту звітного періоду (на підставі пп. 7.4.1 Закону про ПДВ). Розглянемо приклад.
ПРИКЛАД 2
Підприємство роздрібної торгівлі (платник податку на прибуток і ПДВ, далі - підприємство) придбало у звітному періоді у виробника дисконтні картки (100 шт. за ціною 1,20 грн./шт. із ПДВ). У цьому ж звітному періоді підприємство продало покупцям товарів (робіт, послуг) 20 карток за ціною 30,00 грн./шт. Зазначені в прикладі 2 операції варто відобразити в обліку підприємства так.
Таблиця 3
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
3
4
5
6
7
1
Отримані від виробника дисконтні картки
209
631
100,00
-
100,00
2
Нараховано податковий кредит з ПДВ (100,00 грн. х 20% / 100%)
6411
631
20,00
-
-
3
Перераховані виробнику кошти за отримані дисконтні картки (1,20 грн./шт. х 100 шт.)
631
311
120,00
-
4
Відображено собівартість карток на забалансовому рахунку
08
-
100,00
-
-
5
Відображено продаж дисконтних карток покупцям товарів (робіт, послуг) (20 шт. х 30,00 грн./шт.)
301
7021
600,00
500,00
-
6
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (600,00 грн. х 20% / 120%)
702
6411
100,00
-
-
7
Відображено собівартість проданих у звітному періоді дисконтних карток (20 шт. х 1,20 грн./шт. х 100% / 120%)
93
209
20,00
-
-
8
Продані дисконтні картки списані із забалансового рахунку
08
-
20,00
-
-
Надалі власник картки, купуючи товари (роботи, послуги) у їхнього продавця, буде мати право на знижку (зазначену в картці або ж визначену підприємством-продавцем товарів, робіт, послуг).
1 У момент продажу карти класифікуються як товар.
НОРМАТИВНА БАЗА
1. Закон № 283 - Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», у редакції від 22.05.1997 р. № 283- 1997.
2. Закон № 168 - Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168-1997.
3. Інструкція № 291 - Наказ Міністерства Фінансів України № 291 від 30.11.1999 р.
Відрядні витрати в податковому обліку Податковий облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 17 - 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17/2006 р. До себе додому в гості, до своєї країни у відрядження... І чого тільки не трапляється в житті! А втім, все правильно. Ми
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
