Нарешті платникам податків роз’яснено, чим відрізняється «умовний продаж» від розподілу податкового кредиту.
У листопаді 2005 року підприємство купило за власні кошти монітор мультифакторний (код УКТ ЗЕД - 9018191000) з ПДВ, тому що в переліку КМУ цей апарат пільгувався по ПДВ тільки у випадку купівлі його за бюджетні кошти. У червні 2006 р. апарат був проданий з ПДВ приватному підприємцю - неплатнику ПДВ. Але 30.12.2005 р. до переліку КМУ були внесені зміни, якими зняте обмеження з цього коду щодо бюджетних коштів, про що бухгалтер не знав. Виходить, що ми повинні були продати апарат без ПДВ? Якщо так, то що в такому випадку робити?
Вироби медичного призначення для застосування пільги з ПДВ за пп. 5.1.7 Закону України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР «Про ПДВ» (далі - Закон № 168), мали включити до «Переліку лікарських засобів і виробів медичного призначення, операції з продажу яких звільняються від оподаткування ПДВ», затверджений постановою КМУ від 17.12.03 р. № 1949 (далі - Перелік № 1949). Дійсно, по окремих позиціях Переліку № 1949 виключена позначка «**», що означала, що пільга надається тільки по операціях з закупівлі зазначених виробів за бюджетні кошти. Тобто з 30.12.05 р. можливість застосування пільги з ПДВ до виробу по коду УКТ ЗЕД 9018191000 уже не залежить від того, за які кошти воно продається (за бюджетні або власні). Що робити підприємству в ситуації, що склалася? В своєму листі від 26.05.06 р. № 173/2/15-0310 (далі - Лист № 173) ДПАУ роз’яснила, що платнику податків варто чітко розмежувати ситуацію, коли товар купується для одночасного використання як в оподатковуваних, так і в неоподатковуваних операціях (у цьому випадку застосовуються норми пп. 7.4.3 Закону № 168), і ситуацію, коли товари купуються для використання саме в оподатковуваних операціях (застосовується останній абзац пп. 7.4.1 Закону № 168).
Відповідно до пп. 7.4.1 Закону № 168 право на податковий кредит у платника податків виникає незалежно від того, чи використовувалися такі товари в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності підприємства протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податків оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду. Тобто у листопаді 2005 року підприємство, купуючи апарат з кодом УКТ ЗЕД 9018191000, мало право на податковий кредит з ПДВ.
Відповідно до Листа № 173, якщо
господарська діяльність платника полягає в наданні оподатковуваних поставок і товари (послуги) купуються винятково для таких операцій, а надання звільнених від оподаткування операцій є тільки разовим, винятковим і непостійним фактором господарської діяльності,
застосовуються норми останнього абз. п. 7.4.1 Закону № 168, тобто з метою оподаткування такі товари вважаються проданими за їхньою звичайною ціною в податковому періоді, на який припадає початок такого використання, але не нижче ціни їхнього придбання. Зараз підприємству необхідно відкоригувати (зменшити) свої податкові зобов’язання з ПДВ, виписавши коригування до податкової накладної, оформленої продавцю в момент продажу апарата ( виникнення податкових зобов’язань). Закон № 168 встановлює, що при зміні суми компенсації за товари убік її зменшення постачальник зменшує суму податкових зобов’язань за допомогою коригування значення податку (пп. 4.5.1«а» Закону № 168). Тому що податкова накладна виписувалася неплатнику ПДВ, то відповідно до п. 8 «Порядку заповнення податкової накладної», затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 165 обидва екземпляри податкової накладної зберігаються в продавця, на оригіналі податкової накладної в лівій верхній частині в цьому випадку робиться запис «Поставка неплатнику податку». Так само варто вчинити і з коригуванням до податкової накладної.
На підставі виписаного коригування відповідно до п. 4.4 Наказу ДПАУ від 30.05.97 р. № 166 «Про затвердження форми податкової декларації і Порядку її заповнення і подання» підприємство може або подати уточнений розрахунок податкових зобов’язань, або виправити помилку в поточній декларації.
Тому що відповідно до пп. 7.4.1 ціна продажу має бути не нижче ціни придбання (у випадку підприємства - це ціна з ПДВ), то підприємству необхідно донарахувати собі валовий дохід у сумі, що дорівнює відображеним раніше податковим зобов’язанням з ПДВ. В цьому випадку також необхідно надати або уточнюючий розрахунок або включити помилку до поточної декларації з прибутку.
Можна також рекомендувати бухгалтеру написати директору службову записку з описом ситуації, а директору видати наказ по підприємству, де наказати бухгалтеру провести відповідні зміни в бухгалтерському і податковому обліку.
Звіт до ФСС з ТВП (форма Ф4-ФСС з твп і Ф14) Практика Заповнення згідно з Методичними рекомендаціями1 Останні зміни до звітності з Фонду загальнообов’язкового соціального страхування з тимчасової непрацездатності (далі - ФСС з ТВП), до форм Ф4-ФСС з ТВП і Ф14, були затверджені наказом вик...
