Випуск візиток - звичайна ситуація для підприємства, що піклується про імідж своїх співробітників. Вручення співрозмовникові візитної картки при діловій зустрічі давно стало невід’ємним атрибутом ділового етикету.
Про те, як враховувати візитні картки, ми поговоримо в цій статті.
Хоча на перший погляд ситуація - простіше не придумаєш, але питання, пов’язані з обліком візиток, продовжують породжувати суперечки та неоднозначні думки серед фахівців. Чого варті тільки протилежні за змістом листи ДПАУ, що з’явилися на світ з інтервалом в один рік: від 29.10.2003 р. № 8973/6/15-3416 і від 02.11.2004 р. № 7899/х/ 15-1114! Але давайте про все по порядку.
Розміщення інформації на візитках - не реклама
Витрати на виготовлення візиток відносяться до валових витрат підприємства. З цією думкою погоджуються практично всі фахівці, хоча є й інші позиції.
Наприклад, у листі ДПАУ від 02.11.2004 р. № 7899/х/ 15-1114 щодо віднесення витрат на виготовлення візиток до валових витрат підприємства говориться таке:
Статтею 1 Закону України від 03.07.96 № 270/96-ВР «Про рекламу» зі змінами та доповненнями (далі - Закон про рекламу) визначено, що реклама - інформація про особу чи товар, розповсюджена в будь-якій формі та в будь-який спосіб і призначена сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами та їх інтерес щодо таких особи чи товару. Відповідно до вищевказаної статті Закону про рекламу особа - це фізична особа, у тому числі суб’єкт підприємницької діяльності, юридична особа будь-якої форми власності, представництво нерезидента в Україні, а товар - будь-який предмет господарського обороту, у тому числі продукція, роботи, послуги, цінні папери, об’єкти права інтелектуальної власності. …
З урахуванням сказаного витрати на виготовлення візитних карток, на яких зазначені логотип, найменування та адреса фірми, а також робочі телефони, П. І. Б. і посада співробітника, не є витратами, пов’язаними з веденням господарської діяльності або рекламною діяльністю, тому не можуть бути віднесені до складу валових витрат платника податку.
Необхідно сказати, вищенаведений висновок ДПАУ, на погляд автора, зовсім не логічний, оскільки відсутність зв’язку понесених витрат з рекламною діяльністю не може бути причиною взагалі не включати понесені витрати до валових.
Зв’язок витрат на виготовлення візиток з господарською діяльністю підприємства очевидний - візитки сприяють організації ділових контактів і використовуються для знайомства з потенційними діловими партнерами. Тому витрати на їхнє виготовлення включаються до валових на підставі пп. 5.2.1
Закону про прибуток як витрати, безпосередньо пов’язані з господарською діяльністю.
Зазначимо, що роком раніше ДПАУ дотримувалася іншої думки щодо обліку витрат на випуск візиток. Інформацію, розміщену на візитках, податкові органи намагалися прирівняти до реклами. Зокрема, у листі ДПАУ від 29.10.2003 р. № 8973/6/15-3416, було сказано:
...Державна податкова адміністрація України вважає, що візитні картки працівників фірми, на яких розміщено логотип фірми, реквізити та робочі телефони є інформацією про особу, що розповсюджена в будь-якій формі і підтримує обізнаність споживачів реклами та їх інтерес щодо такої особи. Така інформація, на нашу думку, є рекламою.
Незважаючи на те, що в цьому листі ДПАУ не заперечувала питання віднесення на валові витрати витрат на виготовлення візиток, з цим листом ми також не можемо погодитися, оскільки, як було зазначено вище в листі тієї самої ДПАУ, інформація про співробітника компанії, його прізвище, посада, номери службових телефонів, рекламою не є.
Підведемо сказаному підсумок. Інформація, розміщена на особистих візитках співробітників підприємства, не є рекламою, а витрати на виготовлення таких візиток відносяться до валових на підставі пп. 5.2.1 Закону про прибуток.
До речі, непряме підтвердження такої позиції міститься в роз’ясненні, що опубліковане у Віснику податкової служби № 13/2006, щодо віднесення до валових витрат витрат на роздрукування прайсів. Такі витрати, на думку фахівців Вісника, відносяться до валових на підставі пп. 5.2.1 Закону про прибуток, тому що поширення інформації про товар, розміщення якої є необхідною умовою діяльності, хоча і не є рекламою, прямо пов’язане з підготовкою й організацією виробництва.
Бухгалтерський облік
Щодо порядку ведення бухгалтерського обліку візиток також висловлюються суперечливі думки. Пов’язано це з тим, що деякі фахівці беруть під сумнів можливість віднесення візиток до запасів.
Відповідно до п. 4 П(С)БО 9 запаси - це активи, які відповідають одному з наступних критеріїв:
утримуються для подальшого продажу при умовах звичайної господарської діяльності;
перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;
утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг, а також керування підприємством.
Крім того, п. 5 П(С)БО 9 установлено:
Запаси визнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року: інструменти, інвентар тощо. Візитні картки до МШП не відносяться.
Бухгалтерський облік візиток ведеться на рахунку 209 «Інші матеріали».
Перерахунок за п. 5.9
Оскільки візитки відносяться до запасів, вони враховуються при перерахунку запасів за п. 5.9 Закону про прибуток. При цьому списанню з балансу вони підлягають на підставі акту списання, що складається в момент передачі візиток працівнику.
пов’язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена.
Участь у виробничому процесі візитних карток не має викликати сумнівів, адже їхнє використання направлене на розширення кола ділових партнерів, і, як наслідок, ріст виробничих можливостей підприємства.
Багато бухгалтерів ураховують візитні картки на рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП)», однак це невірно. Нагадаємо, що до малоцінних і швидкозношуваних предметів відносяться предмети, що використовуються протягом не
ПРИКЛАД 1
Підприємство замовило й оплатило випуск візитних карток:
для директора підприємства - 500 штук загальною вартістю 600,00 грн., у т.ч. ПДВ;
для начальника відділу продажів - 1000 штук загальною вартістю 300,00 грн., у т.ч. ПДВ.
Візитні картки були отримані на склад і передані: директору - 100 штук, начальнику відділу продажів - 500 штук.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Оплачено виготовлення візитних карток
371
311
900,00
---
900,001
2
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ - за фактом надання податкової накладної
641
644
150,00
3
Отримані на склад візитні картки
209
371
750,00
п. 5.9
---
4
Відображено податковий кредит
644
371
150,00
---
---
5
Візитки передано співробітникам:
- директору
- начальнику відділу продажів
92 93
209 209
100,00 125,00
------
п. 5.9 п. 5.9
6
Списані на фінансовий результат адміністративні витрати
Оподаткування приватних нотаріусів Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» № 17/2006 р. Ми визначили, що дохід приватного нотаріуса - це сума коштів, що надійшла йому від клієнтів (фізичних та юридичних осіб) за здійснення нотаріальних дій і надання додаткових послуг правового і т...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
