З 1 січня 2007 року ставка податку з доходів фізичних осіб збільшується з 13% до 15%. Нічого надзвичайного в цьому немає. Хіба вперше збільшуються чи зменшуються ставки податків? Проте, коли бухгалтер стикнеться з цим явищем на практиці, то бодай одне запитання, та й виникне. Тому давайте підготуємося до зустрічі нової ставки.
В чому можна побачити проблему?
Заробітну плату нараховують в перших числах наступного за звітним місяця (рідше - в останній день звітного місяця). І в цьому ж місяці її і виплачують. Але не всі. Деякі підприємства зарплату за грудень року нараховуватимуть і виплачуватимуть в січні 2007 року. Часто трапляється так, що в 2006 році якийсь наряд не закрили, когось пропустили в табелі обліку робочого часу тощо, і в січні будуть виправляти помилку - донараховувати зарплату чи утримувати надміру виплачену. Не виключено, що комусь, хто хоче зустріти Новий рік за кордоном, підвернеться «горящая» путівка, і він не стане чекати, поки ви йому перед виходом у відпустку виплатите відпускні.
Отримувати їх він буде вже в січні 2007 року. Не бажаємо нікому біди, але може статися так, що хтось із працівників у грудні захворіє, вийде на роботу у січні і принесе лікарняний листок, який потрібно буде оплатити. Засновники підприємства також захочуть скористатися плодами діяльності підприємства й отримати дивіденди за результатами 2006 року. А дехто з них, можливо, - заборгованість за дивідендами за 2004 чи більш ранні роки.
У кожному з цих випадків бухгалтер, хоче того чи ні, але задумається, яку ж ставку податку застосувати: 13% чи 15%.
Що каже Закон
З чимось схожим ми уже стикалися. Це був 2004 рік, коли набув чинності Закон про доходи. В той час ми мали перехід з прогресивної шкали оподаткування (від 10% до 40%) на єдину ставку податку 13%. І в п. 22.6 «перехідних положень» Закону законодавець написав, що доходи, нараховані на користь платників податку за податкові періоди до 1 січня 2004 року, оподатковуються за правилами, що діють на момент такого нарахування, незалежно від строків їх фактичної виплати, але не пізніше 1 січня 2005 року.
Здавалось би, що все зрозуміло. Але скільки було запитань! Нагадаємо. В листі від 17.12.2003 р. № 6396/Л/ 17-0515 ДПАУ зазначала, що для фізичних осіб, на відміну від юридичних, законодавчо не передбачено ведення бухгалтерського обліку доходів і витрат. З огляду на це вона зробила висновок, що доходи фізичних осіб, одержані у 2004 році за зобов’язаннями (заборгованостями), що виникли перед ними у 2003 році, тобто були нараховані у 2003 році, підлягатимуть оподаткуванню за правилами, діючими на момент такого нарахування (виникнення зобов’язань, заборгованостей).
В більш пізньому листі від 26.08.2004 р. № 7331/ 6/17-3116 ДПАУ зазначала, що одним з визначальних факторів, які свідчать про те, за який з періодів слід вважати нарахованим дохід, слід вважати дату видання розпорядчого документа про нарахування доходу.
Що робити?
Зміна ставки податку з доходів фізичних осіб з 13% на 15%, на відміну від переходу з прогресивної шкали оподаткування на єдину ставку, не тягне за собою аналогічних наслідків. Чому? Бо такий порядок оподаткування «старих» доходів не передбачений нормами Закону. Зокрема, якщо ми виплачуватимемо у січні 2007 року зарплату за грудень 2006 року, то ставка податку - 13%. Лікарняні, які нараховуватимемо у січні 2007 року за дні непрацездатності грудня, оподатковуємо за ставкою 15%. Відпускні, які нараховуємо у грудні за два дні відпустки січня, оподатковуємо за ставкою 13%. Незмінною залишається норма п. 22.6 Закону - доходи, нараховані за періоди до 01.01.2004 р., мають оподатковуватися за прогресивною шкалою згідно з нормами Декрету КМУ «Про прибутковий податок з громадян».
Тобто незалежно від того, за який період ми нараховуємо працівникові дохід у 2007 році (крім як до 01.01.2004 р.), ми зобов’язані застосовувати ставку податку 15%.
Н0РМАТИВНА БАЗА
Закон про доходи - Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 01.07.2004 р. № 1958-IV.
Лист ДПАУ № 6396/Л/17-0515 - Лист ДПАУ від 17.12.2003 р. № 6396/Л/ 17-0515 «Щодо оподаткування доходів, нарахованих на користь платників податку за податкові періоди до 1 січня 2004 р.».
Лист ДПАУ № 7331/6/17-3116 - Лист ДПАУ від 26.08.2004 р. № 7331/6/ 17-3116 « Щодо оподаткування сум, нарахованих працівникам у вигляді компенсації за несвоєчасну виплату заробітної плати».
Особливості складання податкових накладних Податковий облік Податкова накладна виписується платником ПДВ, що поставляє товари (роботи, послуги). Це відомо всім. Тому в цій і наступних пуб лікаціях ми звернемо увагу читача лише на особливості складання податкових нак ладних. При цьому врахуємо і думку ДПАУ1....
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
