Податкова накладна виписується платником ПДВ, що поставляє товари (роботи, послуги). Це відомо всім. Тому в цій і наступних публікаціях ми звернемо увагу чи- тача лише на особливості складання податкових накладних. При цьому врахуємо і думку ДПАУ1.
1 Як відомо, податкова накладна є одним з тих документів, на підставі даних яких її одержувач (платник ПДВ) має право збільшити свій податковий кредит з ПДВ. Відповідно до пп. 7.4.5 Закону № 168 не підлягають віднесенню до складу податкового кредиту суми ПДВ, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг), які не підтверджені податковими накладними або митними деклараціями (іншими подібними документами відповідно до пп. 7.2.6 Закону № 168, приміром, транспортними квитками).
Складання податкових накладних у випадку одержання авансу (попередньої оплати)
У підприємства-продавця виникають податкові зобов’язання відповідно до вимог п. 7.3 Закону № 168 по першій події, якою у нашому випадку є одержання авансу (попередньої оплати) від покупця. Тому таке підприємство-продавець має скласти і надати покупцеві податкову накладну. Що в цьому випадку необхідно вказати в графі 3 «Номенклатура поставки товарів (послуг)» таблиці податкової накладної? Адже «аванс» або «попередня оплата» не можуть бути визнані назвою (видом) товару. Тому рекомендуємо в податковій накладній все-таки вказувати номенклатуру продаваного товару (послуги) та його кількість (обсяг), а в рядку «Форма проведених розрахунків» накладної вказувати, що це попередня оплата (або аванс). Розглянемо приклад.
ПРИклад 1
Торговельне підприємство 18.09.2006 р. одержало від покупця попередню оплату готівкою в розмірі 5997,60 грн. з ПДВ за весь товар (монітор «SAMSUNG», 3 шт.), що буде поставлений 01.10.2006 р. З огляду на умови прикладу 1, заповнена податкова накладна буде мати такий вигляд:
Якщо ж отримано аванс, а остаточна оплата буде проведена покупцем після постачання товарів, то в графі 3 податкової накладної рекомендуємо вказувати номенклатуру продаваного товару (послуги) і його кількість (об’єм, обсяг) пропорційно отриманим коштам (див. приклад 2 на с. 13).
Складання податкових накладних за щоденними підсумками постачання товарів (робіт, послуг)
Відповідно до п. 8.4 Наказу ДПАУ № 165 податкова накладна складається за щоденними підсумками операцій у чотирьох випадках, а саме:
1. При здійсненні постачання товарів (послуг) за готівку кінцевим споживачам, які не є платниками ПДВ.
2. При постачанні товарів (послуг) платникові ПДВ за готівку або при розрахунку картками платіжних систем, банківськими або персональними чеками (в межах граничної суми, установленої НБУ для розрахунків готівкою, на даний момент це 10000,00 грн.). При цьому податкову накладну можна виписувати вищевказаним способом, якщо продавець при постачанні (продажу) товарів видав покупцеві товарний чек або інший платіжний (розрахунковий) документ (наприклад, корінець прибуткового касового ордера, касовий чек), що є підтвердженням одержання платежу продавцем товарів (послуг) від їхнього покупця, і в якому обов’язково зазначені такі дані: загальна сума платежу за реалізовані товари (послуги); сума ПДВ, нарахована на продажну вартість реалізованих товарів (послуг); податковий номер продавця товарів (послуг).
3. При виписуванні транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, що виставляються платникові ПДВ за послуги зв’язку, інші послуги, вартість яких визначається за даними показників приладів обліку. При цьому у вищевказаних рахунках (за винятком тих, форма яких установлена міжнародними стандартами) необхідно обов’язково зазначити такі дані: загальну суму платежу за реалізовані послуги; суму ПДВ, нараховану на продажну вартість реалізованих послуг; податковий номер продавця послуг.
4. При наданні платнику ПДВ касових чеків, якщо зазначена в них сума поставлених товарів (послуг) одному такому платникові не перевищує 200,00 грн. на день (без ПДВ). При цьому в касових чеках необхідно обов’язково зазначити такі дані: суму поставлених товарів (послуг); загальну суму нарахованого податку (із зазначенням фіскального номера продавця товарів (послуг)).
Як складати податкову накладну за щоденними підсумками? Продавець виписує податкову накладну не на кожну партію реалізованих товарів, робіт, послуг (або ж на кожну одиницю реалізованого товару, послуг, робіт) протягом дня, а одну наприкінці робочого дня (так називана узагальнена податкова накладна). В ній і буде відображатися інформація про реалізацію товарів (робіт, послуг) за день. При виписуванні податкової накладної зазначеним способом необхідно звернути увагу на такі моменти:
- обидва екземпляри (оригінал і копія) узагальненої щоденної накладної залишаються в продавця і не надаються покупцеві (п. 8 Наказу ДПАУ № 165);
- якщо протягом дня покупцю вже була виписана податкова накладна (на операції, зазначені в п.п. 1-4 вищенаведені переліки), то продавець не включає її дані в узагальнену щоденну податкову накладну;
- для оподатковуваних і звільнених від оподаткування операцій варто складати окремі узагальнені податкові накладні за день (вимога п. 9 Наказу № 165).
Кілька слів про особливості заповнення відповідних рядків узагальненої щоденної накладної. Почнемо з «шапки». В першу чергу необхідно сказати про те, що якщо покупець не є платником ПДВ (наприклад, кінцевий споживач, що купує товари в роздрібному магазині), то в рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» і рядку «Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ» (покупця) «шапки» узагальненої щоденної податкової накладної ставиться позначка «X» (вимога п. 8.1 Наказу ДПАУ № 165). Крім того, в цьому випадку в оригіналі податкової накладної продавець має зробити відповідну позначку, а саме: «Постачання неплатнику податку». Якщо ж покупець зареєстрований платником ПДВ, то рядки «Індивідуальний податковий номер покупця» і «Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ» підлягають заповненню. Тепер про особливості заповнення таблиці узагальненої податкової накладної.
ПРИклад 2
Торговельне підприємство 18.09.2006 р. одержало від покупця попередню оплату готівкою в розмірі 3998,40 грн. з ПДВ за товар, що буде поставлений 01.10.2006 р. Вартість усього товару (монітор «SAMSUNG», 3 шт.) — 5997,60 грн. з ПДВ. З огляду на умови прикладу 2, продавцю необхідно розрахувати, за яку кількість товару проведена авансова оплата: суму попередньої оплати (3998,40 грн.) ділимо на вартість одиниці товару з ПДВ (1999,20 грн., тобто 1666,00 грн. х 1,2). Одержуємо оплату за 2 монітори. Заповнена податкова накладна буде мати такий вигляд:
1 Варто зазначити, що іноді частина товару (послуги), що поставляється, не містить у собі вартості, яку можна відокремити від загальної (повної) вартості товару (послуги), що поставляється. Як у цьому випадку виписувати податкову накладну, ми розповімо в наступній публікації.
Найголовніше, на що необхідно звернути увагу, — це заповнення розділу I. У цьому розділі продавець має вказувати дані в розрізі номенклатури поставки товарів, робіт, послуг (вимога п. 12 Наказу ДПАУ № 165), зокрема, у графі 2 вказується дата виникнення податкового зобов’язання відповідно до п. 7.3 Закону № 168, у графі 3 — номенклатура поставки товарів (робіт, послуг); у графі 4 — одиниця виміру товарів (робіт, послуг) (наприклад, грн., шт., кг, м, см, куб.м, куб.см, л, інше), у графі 5 — кількість (обсяг) поставки товарів (послуг) (у випадку, якщо послуги (роботи) не мають таких показників і виміряються лише у вартісному вираженні, у графі 5 вказується «послуга», «відсотки» інше)). Але як заповнити зазначені графи, якщо, приміром, торговельне підприємство продає за день безліч найменувань і видів товарів різним покупцям, а такі товари зазначені в різних одиницях виміру, так ще і в різних розрахункових документах (наприклад, фіскальних чеках)? На думку багатьох фахівців податкового обліку, в узагальненій податковій накладній необхідно перераховувати всі види і назви поставлених за день товарів, робіт, послуг (див. приклад 3).
Дійсно, це здійсненно та легко, якщо у торговельного підприємства є відповідна комп’ютерна програма. Але як бути, якщо зазначеної програми немає? Адже складання навіть однієї щоденної податкової накладної може зайняти дуже багато часу і сил. На нашу думку, якщо в податковій накладній вказувати посилання на відповідні документи (наприклад, номери фіскальних чеків, Z-звіт, ін.), в яких відображено поставлений за день товар, це також не буде вважатися порушенням чинного законодавства1 (див. приклад 4). А все тому, що в Наказі ДПАУ № 165 не роз’яснено, що варто розуміти під терміном «номенклатура поставки». Крім того, податкові зобов’язання з ПДВ продавця ДПІ скасовувати не буде.
ПРИклад 3
Торговельне підприємство (платник ПДВ) продало за день 100,0 тис. видів і найменувань товарів на загальну суму 240,0 тис. грн. (у т.ч. ПДВ — 40,0 тис. грн.). Заповнення таблиці податкової накладної за підсумками дня (із зазначенням всіх товарів, які поставлені за день) наведено на прикладі фрагмента 3.
ПРИклад 4
Торговельне підприємство (платник ПДВ) продало за день 100 тис. видів і найменувань товарів на загальну суму 240,0 тис. грн. (у т.ч. ПДВ — 40,0 тис. грн.). Заповнення таблиці податкової накладної за підсумками дня (із зазначенням посилання на товари, які поставлені за день) наведено на прикладі фрагмента 4.
1 Такий підхід до заповнення узагальненої щоденної податкової накладної відповідає тому, що зустрічається на практиці. Але, на нашу думку, його все-таки потрібно погоджувати з ДПІ.
Нормативна база
1. Закон № 168 – Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168-1997.
2. Наказ ДПАУ № 165 - Наказ ДПАУ № 165 від 30.05.1997 р. «Про затверджен ня форми податкової накладної та порядку її заповнення».
Викуп акцій власної емісії Податковий облік Є час випускати акції, і є час викупати акції. Коли ви на гроші акціонерів фінансово зміцніли, ви можете більшості з них сказати спасибі, викупити в них акції та стати від них незалежними....
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
