Що є основною діяльністю неприбуткової організації? Яку діяльність, в тому числі «прибуткову», може здійснювати неприбуткова організація і чи може? І як вона буде оподатковуватися? Чи може неприбуткова організація мати філію, яка є прибутковим підприємством? Хто та яку податкову звітність має подавати? На яких принципах повинні будуватися відносини неприбуткових організацій зі своїми філіями? Відповідям на ці питання ми й присвячуємо цю статтю.
Що відноситься до неприбуткових організацій?
Відповідно до п. 3.4.1 Державного Класифікатора України ДК 002:2004, що діє з 01.06.2004 р.
Організація (установа, заклад) - організаційна структура, створена однією або кількома особами (засновниками), які не беруть участі в управлінні нею, шляхом об’єднання (виділення) їхнього майна для досягнення мети, визначеної засновниками, за рахунок цього майна. Особливості правового статусу окремих видів організацій, закладів, установ встановлюються законом
Ст. 85 Цивільного Кодексу України від 16.01.03 р. № 435-IV (далі — ЦКУ) встановлено, що до непідприємницьких товариств відносяться товариства, створювані з метою, що не передбачає одержання прибутку для її наступного розподілу між засновниками.
Тому для підтвердження статусу неприбутковості організації необхідно відповідним чином оформити статутні документи, в яких має знайти відображення, що господарська діяльність, здійснювана неприбутковою організацією, спрямована на досягнення економічних, соціальних або інших результатів, без цілі одержання прибутку. Існує особливий порядок розподілу доходів і майна неприбуткових організацій (пп. 7.11.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР, далі — Закон № 334), а також розподілу активів у випадку їх ліквідації (пп. 7.11.11 Закону № 334).
Для того щоб неприбуткова організація мала можливість скористатися спеціальним порядком оподаткування, необхідно, щоб органами податкової служби їй була привласнена ознака неприбуткової організації відповідно до «Порядку визначення структури ознаки неприбуткових установ (організацій)», затвердженого наказом ДПАУ від 03.07.00 № 355 (далі — Порядок № 355) і її внесли до реєстру неприбуткових організацій відповідно до «Положення про Реєстр неприбуткових організацій та установ», затвердженого наказом ДПАУ від 11.07.97 р. № 232 (далі — Реєстр № 232).
Включення до Реєстру № 232 неприбуткових організацій та установ і присвоєння відповідної ознаки неприбутковості відбувається при відповідності установчих документів вимогам п. 7.11 Закону № 334 і з урахуванням організаційно-правової форми здійснення некомерційної діяльності. Особливо важливо правильно оформити статутні документи неприбутковим організаціям, що належать до благодійних фондів, благодійних і громадських організацій, оскільки лише в цих організаціях на підставі пп. 7.11.1 Закону № 334 не підлягають оподаткуванню доходи від здійснення їхньої основної діяльності.
До Реєстру № 232 включаються ті неприбуткові організації та установи, які відповідно до п. 7.11 Закону № 334 звільняються від сплати податку на прибуток. Для внесення до Реєстру № 232 неприбуткова організація або установа мають подати (або надіслати рекомендованим листом) до податкового органу за місцем свого перебування реєстраційну заяву за формою 1-РН відповідно до додатка до Положення № 232 і копію статутних і установчих документів. Законом № 334 організаціям і установам (крім бюджетних) надане право самостійно приймати рішення, бути платником податку на прибуток на загальних підставах або бути включеними до Реєстру № 232 й одержувати податкові пільги.
Підпунктом 7.11.1 Закону № 334 установлений перелік неприбуткових установ (організацій) з визначенням організаційно-правових форм таких неприбуткових установ (організацій):
- органи державної влади і місцевого самоврядування та створені ними організації, що утримуються за рахунок відповідних бюджетів. Ознака неприбуткової організації відповідно до Порядку № 355 (далі — ознака) — 0001-0004;
- благодійні фонди, благодійні та громадські організації. Ознака — 0005-0008;
- пенсійні фонди та кредитні спілки. Ознака — 0009-0010;
- інші юридичні особи, діяльність яких не передбачає одержання прибутку. Ознака — 0011;
- союзи, асоціації й інші об’єднання юридичних осіб, які утримуються тільки за рахунок внесків засновників і не ведуть господарської діяльності, за винятком одержання пасивних доходів. Ознака — 0012;
- релігійні організації. Ознака — 0013;
- НДІ та ВУЗи III - IV рівнів акредитації. Ознака — 0014;
- житлово-будівельні кооперативи, об’єднання співвласників багатоквартирних будинків. Ознака — 0015;
- професійні спілки, їхні об’єднання та організації. Ознака — 0016.
Для визначення, які доходи відповідно до пп. 7.11.2
Закону № 334 звільняються від оподаткування, необхідно з’ясувати, що відноситься до основної діяльності неприбуткових організацій. Визначення терміна «основна діяльність» дане в абз. 3 пп. 7.11.13
Закону № 334. Неприбуткова організація може здійснювати діяльність, передбачену її Статутом. Тому статутні документи неприбуткової організації зобов’язані містити весь перелік таких видів діяльності (пп. 7.11.13).
ЦКУ не забороняє неприбутковим організаціям крім основної непідприємницької здійснювати і підприємницьку діяльність, якщо вона відповідає цілі, для якої вони були створені, і сприяє її досягненню (ст. 86 ЦКУ). А можливість здійснення такої підприємницької діяльності неприбутковими організаціями випливає з положень законів, що визначають правовий статус неприбуткових організацій.
Тому що статус неприбуткової організації мають організації, фінансування яких здійснюється за рахунок державного або місцевого бюджетів, громадські, благодійні або творчі спілки, які створені та діють відповідно до закону України від 16.06.92 р. № 2460- XII «Про об’єднання громадян», Закону України від 16.09.97 р. № 531/97-ВР «Про благодійництво та благодійні організації», Закону України від 07.10.97 р. № 554/97-ВР «Про професійних творчих працівників і творчі спілки», то кожній конкретній неприбутковій організації необхідно найретельніше з’ясувати, які види непідприємницької діяльності вона може пільгувати з оподаткування (пп. 7.11.12 Закону № 334), а які обкладати податком на прибуток (абз. 2 пп. 7.11.9 Закону № 334). Треба ще раз нагадати, що всі види діяльності неприбуткової організації (як неприбуткові, так і прибуткові) необхідно відображати в її Уставі.
Пільгові категорії працівників на підприємстві Практика На кожному підприємстві часто поряд зі «звичайними» працівниками є працівники, що мають ті або інші пільги. Як правило, це особи, що відносяться до самих незахищених верств населення та...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
