На кожному підприємстві часто поряд зі «звичайними» працівниками є працівники, що мають ті або інші пільги. Як правило, це особи, що відносяться до самих незахищених верств населення та потребують особливого захисту і підтримки з боку держави. Пільги ці мають різний характер і регламентуються як статутними документами (колективним договором, статутом і т.д.), так і законодавчими актами. Для того щоб дотримуватися чинного законодавства і правильно розраховувати заробітну плату таких працівників, розглянемо категорії «пільговиків», що найчастіше зустрічаються.
Умовно розділити осіб, що мають пільги при роботі на підприємствах, можна так:
пенсіонери;
інваліди або особи, що їх утримують;
неповнолітні;
учні професійно-технічних училищ, учні та студенти;
ветерани війни, учасники бойових дій та особи, прирівняні до них;
учасники ліквідації або потерпілі в результаті Чорнобильської катастрофи;
особи, які зайняті на роботі зі шкідливими умовами праці;
одинокі мати або батько (опікун, піклувальник) дитини віком до 18 років;
вдови, вдівці;
особи, що мають державні нагороди, звання або стипендії.
Розглянемо кожну категорію таких працівників окремо.
1. Пенсіонери
Закон України від 09.07.2003 р. № 1058-IV «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» (далі — Закон № 1058) визначає що пенсіонер — це особа, яка відповідно до цього Закону одержує звичайну або довічну пенсію, або члени її родини, що одержують пенсію після її смерті у випадках, передбачених цим Законом.
Передбачено наступні види державних пенсій:
- пенсія за віком. Для чоловіків право на одержання такого виду пенсії виникає в 60 років, для жінок — в 55. Необхідний для одержання пенсії за віком стаж роботи — не менш п’яти років;
- пенсія по інвалідності (у тому числі внаслідок каліцтва, не пов’язаного з роботою; інвалідності з дитинства);
- пенсія у зв’язку з втратою годувальника. На цей вид пенсії мають право особи до досягнення ними 18 років. У випадку навчання в навчальних закладах I–IV рівнів акредитації отримання пенсії може бути продовжено до 23 років.
Основними законодавчими актами, що регламентують пільги для пенсіонерів, що одержують пенсії за віком, є Закон України від 16.12.93 р. № 3721-XII «Про основні принципи соціального захисту ветеранів праці й інших громадян похилого віку в Україні» (далі — Закон № 3721) і Кодекс законів про працю (далі — КЗпП) України.
Пенсіонери за віком мають право на:
- використання чергової щорічної відпустки в зручний для них час, а також одержання додаткової відпустки без збереження заробітної плати строком до двох тижнів на рік (п. 6 ст. 7 Закону № 3721);
- переважне право на забезпечення санаторно-курортним лікуванням (п. 3 ст. 7 Закону № 3721);
- переважне право на збереження робочого місця при скороченні чисельності або штату працівників незалежно від періоду роботи на цьому підприємстві (п. 20 ст. 9);
- право на надання крім щорічного оплачуваної відпустки також додаткової відпустки без збереження заробітної плати строком до трьох тижнів на рік у зручний для них час (п. 22 ст. 9).
За рішенням трудових колективів для поліпшення умов життя громадян похилого віку в колективномудоговорі або угоді за рахунок власних коштів підприємства можуть передбачатися пільги з надання й оплати житла, торгово-побутового, медичного і санаторно-курортного обслуговування, а також надання безкоштовної допомоги в погашенні заборгованості за банківським кредитом (ст. 15).
Оподаткування доходів пенсіонерів і утримання внесків до фондів державного соціального страхування регламентуються Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі — Закон № 889), а також законами, інструкціями і методичними рекомендаціями фондів соціального страхування.
ПДФО
Відповідно до ст. 6 Закону № 889 пенсіонери не мають пільг при оподаткуванні доходів, які включаються до бази оподаткування на доходи фізосіб.
Соціальне страхування
Внески до фондів соціального страхування із заробітної плати пенсіонерів утримуються в загальному порядку. Виняток становить тільки Фонд обов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття. Відповідно до Закону України від02.03.2003 р. № 1533-ІІІ (далі — Закон № 1533) працюючі пенсіонери (у тому числі інваліди) не підлягають страхуванню на випадок безробіття і внески до цього Фонду з них не утримуються (ст. 5 Закону№ 1533). При цьому від сплати внесків у розмірі 0,5% звільняються тільки працівники-пенсіонери. Підприємства, що використовують працю пенсіонерів, від сплати внесків до Фонду страхування на випадок безробіття не звільняються.
Для застосування зазначених пільг працівнику-пенсіонеру необхідно надати до відділу кадрів підприємства копію посвідчення пенсіонера або інший документ, що підтверджує право на пільги.
У випадку застосування пільгової ставки ПСП працівнику необхідно подати до бухгалтерію підприємства заяву про використання ПСП за формою, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України (далі — ДПАУ) від 30.09.2003 р. № 461.
ПРИклад 1
На підприємстві працює прибиральниця, пенсіонер. Її оклад за штатним розкладом — 600,00 гривень. Розглянемо порядок нарахування і виплати заробітної плати відповідно до діючого законодавства.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума,
грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Нарахування заробітної плати згідно окладу
92
661
600,00
-
600,00
2
Нараховано внески до Пенсійний фонд (31,8 %)
92
651
190,80
-
190,80
3
Нараховано внески до Фонду соц. страхування по тимчасовій непрацездатності (2,9 %)
92
652
17,40
-
17,40
4
Нараховано внески до Фонду страхування на випадок безробіття (1,3 %)
92
653
7,80
-
7,80
5
Нараховано внески до Фонду страхування від нещасних випадків (0,7 %)
Звіт до ФСС з ТВП (форми Ф4-ФСС з ТВП та Ф14) Практика Закінчення. Початок див. у «ШБ» № 18/2006 р. Зміни по розділу ІV Найбільші зміни торкнулися розділу ІV, розділу, в якому розшифровуються суми виплат за рахунок Фонду СС з ТВП, відображені загальною сумою в рядку 14 розділу ІІІ....
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
