Спростити не так вже і просто. Тут, як і у випадку зі стислістю, необхідний талант, яким наші законодавці та нормотворці не блищать.
Перелік форм і строки подання фінансової звітності СМП
Ми з’ясували, що відповідно до вимог Постанови № 419, Баланс форми № 1м і Звіт про фінансові результати форми № 2м подаються щокварталу не пізніше 25 числа місяця, що наступає по закінченні кварталу, а річний — не пізніше 20 лютого року, що наступає за звітним.
Але ці терміни встановлені не для всіх малих підприємств (далі — МП). Відповідно до вимог п.п. з 6 по 11 Постанови № 419 фінансова звітність у зазначеному вище складі з двох форм подається розпорядниками й одержувачами коштів державного і місцевого бюджетів за встановленим Держказначейством графіком, але: щомісяця – не пізніше 5 числа місяця, наступного за звітним місяцем, щокварталу — не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом, а річну — не пізніше 22 січня року, наступного за звітним.
Зведену і консолідовану звітність необхідно подавати:
1) головному розпорядникові коштів державного бюджету — в терміни, установлені Державним казначейством за узгодженням з Мінфіном;
2) Міністерствам та іншим центральним органам виконавчої влади — не пізніше 45 днів по закінченні звітного кварталу, а річну — не пізніше 15 квітня року, наступного за звітним;
3) органам місцевого самоврядування:
а) тим, хто здійснює управління майном підприємств комунальної власності — щокварталу, не пізніше 25 днів після закінчення звітного кварталу, а річну — не пізніше 25 лютого року, наступного за звітним;
б) звітність по всіх підприємствах комунальної власності і господарських товариств, акції (частини, пай) яких перебувають у комунальній власності, щокварталу, не пізніше 30 днів після закінчення звітного кварталу, а річну — не пізніше 10 березня року, наступного за звітним;
4) підприємства, які мають дочірні підприємства1, у визначений власниками (засновниками) термін, але квартальну — не пізніше, ніж через 45 днів після закінчення звітного кварталу, а річну — не пізніше 15 квітня року, наступного за звітним.
І останні два уточнення. Перше стосується строків подання фінансової звітності МП:
У разі коли дата подання звітності випадає на неробочий день, термін подання переноситься на перший після вихідного робочий день.
А друге — необхідної умови для визнання фінансової звітності достовірною:
Перед складанням річної фінансової звітності обов’язкове проведення інвентаризації активів та зобов’язань підприємства.
Тепер можна переходити до розгляду порядку заповнення фінансової звітності.
Баланс форми № 1м
Баланс форми № 1м (далі — Баланс № 1м) відрізняється від звичайного балансу форми № 1 (далі — Баланс № 1), затвердженого Наказом № 87, тільки тим, що його «пристосовано» під Спрощений План рахунків, і у зв’язку з цим має менше реквізитів (рядків) і дані в них більш узагальнені.
Суб’єкти підприємницької діяльності спрощений План рахунків застосовують у разі складання ними фінансової звітності відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва»
При цьому всі принципи і правила оформлення та заповнення балансу збережені.
Необхідно зазначити, що Спрощений План рахунків, покладений в основу Балансу № 1м, використовується (здійснюються записи по рахунках) в тому самому порядку, що і «великий» План рахунків (далі — План рахунків):
Записи на рахунках бухгалтерського обліку спрощеного Плану рахунків і на позабалансових рахунках для узагальнення інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов’язань, про доходи і витрати, факти фінансово-господарської діяльності здійснювати відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291.
Це дуже важливе уточнення, оскільки Спрощений План рахунків не має Інструкції з його застосування.
У балансі вказуються активи («Актив» балансу), власний капітал і зобов’язання підприємства («Пасив» балансу). Актив і пасив балансу між собою повинні бути рівні. Інакше, який же це баланс? До «Активу» балансу заносяться дебетові залишки по рахунках, а до «Пасиву» — кредитові. Це правило має виключення, про які ми поговоримо при розгляді питань заповнення окремих рядків Балансу № 1м.
Згортання2 статей активів і зобов’язань не допускається, крім випадків, передбачених у Положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.
А тепер безпосередньо про заповнення окремих статей балансу. Опускаючи титул балансу, із заповненням якого ви легко впораєтеся, переходимо до «змістовної» частині балансу і почнемо, певна річ, з активу балансу.
Розділ I. Необоротні активи
До необоротних активів Наказ № 87 відносить всі активи, які не є оборотними. Якби в Наказі № 87 у визначенні оборотних активів було б сказано, що до них відносяться всі активи, які не є необоротними, то це був би «фокус». На щастя, визначення оборотних активів там дано інше:
… грошові кошти та їх еквіваленти, що не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу чи протягом дванадцяти місяців з дати балансу.
В свою чергу:
Операційний цикл — проміжок часу між придбанням запасів для здійснення діяльності та отриманням коштів (еквівалентів грошових коштів) від реалізації виробленої з них продукції або товарів і послуг.
Залишається незрозумілим, що ж необхідно вибирати для встановлення критерію визначення оборотного або необоротного активу — 12 місяців або операційний цикл і в яких випадках? Трохи проясняє ситуацію визначення основних засобів, дане в П(С)БО 7, що відносить до основних засобів, що є необоротним активом, матеріальні активи, термін корисного використання (експлуатації) яких більше одного року або операційного циклу, якщо він більше року. Дотримуючись логіки, можна визнати, що оборотними активами є активи, строк споживання або реалізації яких менше тривалості операційного циклу, якщо він більше року, і менше року, якщо тривалість операційного циклу менше року.
Визначившись із тим, що таке необоротні активи, переходимо до змісту першого рядка Балансу № 1м.
Рядок 020 «Незавершене будівництво»:
… відображаються вартість незавершених капітальних інвестицій (включаючи устаткування для монтажу), що здійснюються для власних потреб суб’єкта малого підприємництва, а також авансові платежі для фінансування таких інвестицій.
Незавершене будівництво — це не що інше, як незавершені капітальні інвестиції, якщо, звичайно, це не будівництво якихось тимчасових або нетитульних споруд, що за своїми характеристиками не відносяться до основних засобів і в цілому до необоротних активів. Але капітальні інвестиції — це більш широке поняття, ніж здійснення будівництва, оскільки капітальні інвестиції можуть здійснюватися й іншими способами. Наприклад, придбання верстата — це також капітальна інвестиція, але вона ніяк не пов’язана з яким-небудь будівництвом. Так що назва цього рядка неточно відображає його зміст, і це необхідно враховувати.
Відповідно до Інструкції 291 капітальні інвестиції для власних потреб підприємства й авансові платежі для фінансування таких інвестицій відображаються по дебету рахунку 15. По кредиту вони списуються по завершенні будівництва, введення в експлуатацію основних засобів та ін. Отже, за наявності дебетового залишку по рахунку 15 ми маємо суму незавершених капітальних інвестицій, що і відображається в цьому рядку Балансу № 1м.
1 Крім фінансового звіту про власну господарську діяльність, що вони подають щокварталу не пізніше 25 числа місяця, наступного по закінченні кварталу, а річний — не пізніше 20 лютого року, наступного за звітним.
2 Згортання статей балансу — це коли по якій-небудь особі (розрахунку й ін.) з дебетового сальдо, що виникло по одному виду розрахунків (операції), віднімають кредитове сальдо, що виникло по іншому виду розрахунку (операції), і в балансі вказують тільки різницю, що вийшла.
Нормативна база
1. П(С)БО 25 – Наказ Мінфіну «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» від 25.02.2000 р. № 39.
2. ГКУ – Господарський Кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV.
3. Закон про підтримку МП – Закон України «Про державну підтримку малого підприємництва» від 19.10.2000 р. № 2063-III.
4. Наказ № 87 – Наказ Мінфіну «Про затвердження Положень (стандартів) бухгалтерського обліку» від 31.03.1999 р. № 87.
5. Закон про оподаткування прибутку – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР.
6. П(С)БО 15 - Наказ Мінфіну «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» від 29.11.1999 р. № 290.
7. Указ № 727 – Указ Президента України «Об спрощеної систему оподатковування, обліку й звітності суб’єктів малого підприємництва» від 03.07.1998 р. № 727/98.
8. Постанова № 419 – Постанова КМУ «Про затвердження Порядку подання фінансової звітності» від 28.02.2000 р. № 419.
9. Спрощений План рахунків – Наказ Мінфіну України «Про затвердження спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку» від 19.04.2001 № 186.
10. П(С)БО 7 - Наказ Мінфіну «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» від 27.04.2000 р. № 92.
11. Інструкція 291 – Наказ Мінфіну України «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування» від 30.11.1999 р. № 291.
Особливості складання податкових накладних Податковий облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 19, 20/2006 р. Налоги всякие нужны, налоги всякие важны! Но НДС, поверьте, будь вы хоть полиглот, Достанет вас до смерти, ну чтоб те!.. Ешкин кот! Складання податкових накладних у випадку перевищення звичай...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
