Податківці явно не байдужі до «перших». То для них принципове значення має перша подія, тепер перший продаж. І навіть те, що до доходів перших осіб держави вони як і раніше не виявляють ніякого професійного інтересу, ще раз підтверджує їхню пристрасть до «перших».
ООН і ПДФО
Розглянувши продаж об’єктів нерухомості, придбаних після набрання чинності Закону про ПДФО (після 01.01.2004 р.), і визначення ПДФО з прибутку, отриманого від здійснення такої операції, ми зупинилися на операції обміну об’єктами нерухомості (далі — ООН).
Відповідно до вимог п. 11.2.4 Закону про ПДФО кожна зі сторін, що здійснює операцію ООН, має право зменшити суму ПДФО, визначену відповідно до вимог п. 11.2.1 (говориться про визначення оподатковуваного прибутку при першому продажі об’єкта нерухомості, придбаного після 01.01.2004 р., протягом звітного року) і п. 11.2.2 (говориться про визначення оподатковуваного прибутку від другої і наступних таких продажів аналогічних об’єктів) на 50 %.
На перший погляд все зрозуміло і не передбачається нічого складного, але це якщо ООН здійснюється об’єктами, придбаними після 01.01.2004 р. А якщо ООН здійснюється з доплатою або без неї одного об’єкта на кілька і, зокрема, на об’єкт нерухомості, придбаний до 01.01.2004 р. В такій ситуації вже з’являється ряд питань, прямих відповідей на які в Законі про ПДФО немає. Сьогодні ми займемося тим, що розглянемо найбільш складні варіанти ООН, які можливі, і постараємося відповісти на всі виникаючі при цьому питання щодо порядку визначення ПДФО по цих операціях. А почнемо з найпростішої ситуації, щоб для початку усвідомити механізм застосування зазначеної пільги.
ПРИклад 1
Платник податку «Х» (далі — платник податків Х) обміняв будинок загальною площею 160 м2 у м. Ялті, що належав йому, на квартиру в м. Кєві, загальною площею 72 м2, що належить платникові податку «У» (далі — платник податків У). Будинок у м. Ялті платником податків Х був придбаний у травні 2004 р. за 280000,00 грн., а квартира в м. Києві була придбана платником податків У в липні 2005 р. за 360000,00 грн. Для платників податків Х и У це перший продаж об’єкта нерухомості протягом року. Відповідно до договору ООН платники податків Х и У оцінили вартість свого нерухомого майна (у тому числі землі (присадибної ділянки)), що підлягає обміну, рівною 400000,00 грн. Оціночна вартість за актом експертної оцінки будинку в Ялті склала 380000,00 грн., а квартири в Києві — 4000000,00 грн.
Виходячи з вимог п. 11.2.3 Закону про ПДФО визначаємо, що дохід платників податків Х и У від цієї операції ООН дорівнює 400000,00 грн.
По платнику податків Х. Визначаємо кількість повних і неповних років (Р), протягом яких будинок у м. Ялті перебував у власності цього платника податків. Кількість таких років дорівнює трьом. Це 2004 і 2006 неповні роки та 2005 повний рік.
Переходимо до визначення суми прибутку за формулою, наведеною в «ШБ» № 20/2006 на с. 21. П = (Д – В) х (1 – 0,1 х (Р – 1)) = (400000,00 грн. – 280000,00 грн.) х (1 – 0,1 х (3 роки – 1)) = 120000,00 грн. х 0,8 = 96000,00 грн.
Відповідно до п. 7.1 Закону про ПДФО ставка податку визначена в розмірі 13 %1. Визначаємо суму податку за ставкою 13 %: 96000,00 грн. / 100 % х 13 % = 12480,00 грн. А тепер відповідно до п. 11.2.4 Закону про ПДФО зменшуємо її на 50 % і визначаємо суму ПДФО, що платник податків Х повинен сплатити до бюджету по цьому ООН: 12480,00 грн. / 100 % х 50 % = 6240,00 грн.
По платнику податків У. Визначаємо кількість повних і неповних років (Р), протягом яких квартира в м. Києві перебувала у власності цього платника податків. Кількість таких років дорівнює двом. Це 2005 і 2006 неповні роки. Визначаємо суму прибутку: П = (Д – В) х (1 – 0,1 х (Р – 1)) = (400000,00 грн. – 360000,00 грн.) х (1 – 0,1 х (2 роки – 1)) = 40000,00 грн. х 0,9 = 36000,00 грн. Визначаємо суму податку: 36000,00 грн. / 100 % х 13 % = 4680,00 грн. Зменшуємо її на 50 % і визначаємо суму ПДФО, що платник податків У повинен сплатити до бюджету по цій операції ООН: 4680,00 грн. /100 % х 50 % = 2340,00 грн.
ПРИклад 2
Платник податків «Х» обміняв квартиру загальною площею 45 м2 у м. Львові, що належить йому, на квартиру в м. Житомирі, загальною площею 54 м2, що належить платникові податків У. Квартира в м. Львові платником податків Х була придбана в грудні 2004 р. за 120000,00 грн., а квартира в м. Житомирі була придбана платником податків У в січні 2005 р. за 70000,00 грн. Для платника податків Х це перший продаж об’єкта нерухомості протягом року, а для платника податків У — другий. Відповідно до договору ООН платники податків Х та В оцінили вартість свого нерухомого майна, що підлягає обміну, рівною: квартира у Львові — 160000,00 грн.; квартира в Житомирі — 110000,00 грн.
У зв’язку з цим ця операція ООН здійснюється з доплатою платником податків У платникові податків Х 50000,00 грн. Оціночна вартість за актом експертної оцінки квартири у Львові склала 180000,00 грн., а квартири в Житомирі — 110000,00 грн.
Виходячи з вимог п. 11.2.3 Закону про ПДФО визначаємо, що дохід платників податків Х від цієї операції ООН дорівнює 180000,00 грн., а платника податків У — 110000,00 грн.
По платнику податків Х. Оскільки це перший його продаж об’єкта нерухомості цього року, то визначаємо кількість повних і неповних років (Р), протягом яких квартира в м. Львові перебувала у власності цього платника податків. Кількість таких років дорівнює трьом. Це 2004 і 2006 неповні роки та 2005 повний рік. Визначаємо суму прибутку: П = (Д – В) х (1 – 0,1 х (Р – 1)) = (180000,00 грн. – 120000,00 грн.) х (1 – 0,1 х (3 роки – 1)) = 60000,00 грн. х 0,8 = 48000,00 грн. Визначаємо суму податку: 48000,00 грн. / 100 % х 13 % = 6240,00 грн. Зменшуємо його на 50 % і визначаємо суму ПДФО, що платник податків Х повинен сплатити до бюджету по цій операції ООН: 6240,00 грн. / 100 % х 50 % = 3120,00 грн.
По платнику податків У. Оскільки це не перший його продаж об’єкта нерухомості в цьому році, то визначати кількість повних і неповних років, протягом яких квартира в м. Житомирі перебувала в його власності, немає необхідності. Відразу ж переходимо до визначення суми прибутку. При цьому формулу будемо використовувати вже іншу: П = (Д – В) = (110000,00 грн. – 70000,00 грн.) = 30000,00 грн. Далі визначаємо суму податку: 30000,00 грн. / 100 % х 13 % =3900,00 грн. І зменшуємо її на 50 %: 3900,00 грн. / 100 % х 50 % = 1950,00 грн. В результаті ми одержали суму ПДФО, що платник податків У повинен сплатити до бюджету по цій операції ООН.
Зверніть увагу на те, що за прикладом 1 і 2 площі об’єктів нерухомості, що підлягають обміну, не впливали на порядок визначення ПДФО і його суму, а от у прикладі 3 такий вплив є.
1 З 01.01.2007 р. ставка становитиме 15 %.
ПРИклад 3
Платник податків «Х» обміняв квартиру, загальною площею 72 м2 у м. Києві, що належить йому, на будинок в м. Вишневому загальною площею 160 м2 з присадибною ділянкою 15 соток, що належить платникові податків У. Квартира в м. Києві платником податків Х була придбана в липні 2004 р. за 300000,00 грн., а будинок у м. Вишневому був придбаний платником податків У в квітні 2000 р. за 150000,00 грн. Для платника податків Х це не перший продаж об’єкта нерухомості протягом року, а для платника податків У — перший. Відповідно до договору ООН платники податків Х и У оцінили вартість свого нерухомого майна, що підлягає обміну, рівним: квартира в Києві — 500000,00 грн.; будинок у Вишневому — 420000,00 грн.
У зв’язку з цим ця операція ООН здійснюється з доплатою платником податків У платникові податків Х 80000,00 грн. Оціночна вартість за актом експертної оцінки квартири в Києві склала 550000,00 грн., а будинку у Вишневому — 450000,00 грн.
Виходячи з вимог п. 11.2.3 Закону про ПДФО визначаємо, що дохід платників податків Х від здійснення цієї операції ООН дорівнює 550000,00 грн., а відповідно до вимог п. 11.1.3 Закону про ПДФО визначаємо, що дохід платника податків У від здійснення цієї операції дорівнює 450000,00 грн.
По платнику податків Х. Оскільки це не перший його продаж об’єкта нерухомості в цьому році, то визначати кількість повних і неповних років, протягом яких квартира в м. Києві перебувала в його власності, немає необхідності. Відразу ж переходимо до визначення суми прибутку: П = (Д – В) = (550000,00 грн. – 300000,00 грн.) = 250000,00 грн. Визначаємо суму податку: 250000,00 грн. / 100 % х 13 % = 32500,00 грн.
Зменшуємо його на 50 % і визначаємо суму ПДФО, що платник податків Х повинен сплатити до бюджету по цій операції ООН: 32500,00 грн. / 100 % х 50 % = 16250,00 грн.
По платнику податків У. Оскільки придбання платником податків будинку в м. Вишневому сталося до 01.01.2004 р., то обкладання ПДФО доходу, отриманого ним від цієї операції ООН необхідно здійснювати відповідно до вимог п.11.1 Закону про ПДФО.
Нагадуємо, що в цьому випадку ми маємо дві ставки податку: 1 і 5 відсотків, які застосовуються відповідно до площі об’єкта нерухомості до 100 м2, що підлягає продажу (обміну), і до площі, що залишилася та перевищує 100 м2 цього об’єкта. Але це тільки в тому випадку, якщо це перший продаж платником податків об’єкта нерухомості в цьому році. За умовами цього прикладу у платника податків У це перший продаж, а точніше операція по ООН в цьому році. Отже, спочатку визначаємо суму доходу, що підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою 1 %: 450000,00 грн. / 160 м2 х 100 м2 = 281250,00 грн. Потім суму податку за ставкою 1 %: 281250,00 грн. / 100 % х 1 % = 281,25 грн.
Визначаємо суму доходу, що підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою 5 %: 450000,00 грн. / 160 м2 х 60 м2 =168750,00 грн. Визначаємо суму податку за ставкою 5 %: 168750,00 грн. / 100 % х 5 % = 8437,50 грн. Загальна сума податку з доходу, отриманого від цієї операції ООН, дорівнює 8718, 75 грн. (281,25 грн. + 8437,50 грн.).
Право на зменшення суми податку при здійсненні операцій ООН на 50 % передбачено і при обміні об’єктів нерухомості, придбаних до 01.01.2004 р. Воно відображено в п. 11.1.4 Закону про ПДФО. Отже, ми в праві зменшити суму ПДФО, що стягується з платника податку У по цій операції ООН. В результаті одержуємо, що платнику податків У необхідно буде перерахувати до бюджету по цій операції ООН ПДФО у сумі 4359, 38 грн. (8718,75 грн. / 100 % х 50 %).
ПРИклад 4
Платник податків «Х» обміняв квартиру загальною площею 140 м2 у м. Києві, що належить йому, на квартиру в м. Києві загальною площею 45 м2 і на будинок в селі Тетерів загальною площею 150,0 м2 з присадибною ділянкою 0,25 га, що належить платникові податків У. Квартира в м. Києві платником податків Х була придбана в січні 2004 р. за 500000,00 грн. Платник податків У придбав свою квартиру в м. Києві у жовтні 2005 р.
за 200000,00 грн., а будинок у с. Тетереві у березні 1994 р. за 240000000,00 купоно-карбованців, що в перерахуванні на гривні становить 2400,00 грн. И для платника податків Х і для платника податків У це перший продаж об’єкта нерухомості протягом року. Але якщо платник податків Х продає (шляхом обміну) тільки один об’єкт нерухомості, то платник податків У — одразу два. Певна річ, що виникає питання, чи можна, продаючи (шляхом обміну) за одним договором одночасно кілька об’єктів основних засобів, вважати, що продаж всіх їх — це перший продаж цього платника податків протягом року. Не можна! Оскільки в Законі про ПДФО мова йде не про перший акт продажу, а про перший об’єкт нерухомого майна:
Дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш ніж одного з об’єктів нерухомості…
Тоді виникає наступне питання, якщо продається або здійснюється обмін одночасно двох або трьох об’єктів нерухомості, то хто і як визначає, який з них є першим проданим об’єктом цього року, а який другим і т.д. На думку автора, це має право зробити платник податків, що здійснює операцію продажу або обміну, переслідуючи при цьому мету мінімізації податкових платежів за такою операцією. Зважаючи на те, що це питання законодавчо не врегульовано, а також те, що при конфлікті інтересів суд встає на сторону платника податків, автор і робить такий висновок.
Припустимо, що платник податків У прийняв рішення, що першим проданим ним об’єктом нерухомості в цьому році є квартира в м. Києві.
Відповідно до договору ООН платники податків Х і У оцінили вартість свого нерухомого майна, що підлягає обміну, рівним: квартира в Києві, що належить платникові податків Х, — 550000,00 грн.; квартира в Києві, що належить платникові податків В, — 300000,00 грн.; будинок у с. Тетереві — 100000,00 грн.
У зв’язку з цим ця операція ООН здійснюється з доплатою платником податків У платникові податків Х 150000,00 грн. Оціночна вартість за актом експертної оцінки: квартира в Києві, що належить платникові податків Х, — 600000,00 грн.; квартира в Києві, що належить платникові податків У, — 200000,00 грн.; будинок у с. Тетереві — 200000,00 грн.
Виходячи з вимог п.п. 11.1.3 і 11.2.3 Закону про ПДФО визначаємо, що дохід платника податків Х від здійснення цієї операції ООН дорівнює 600000,00 грн., а платника податків У — 400000,00 грн.
По платнику податків Х. Оскільки це перший його продаж об’єкта нерухомості в цьому році, то визначаємо кількість повних і неповних років (Р), протягом яких квартира в м. Львові перебувала у власності цього платника податків. Кількість таких років дорівнює трьом. Це 2004 і 2006 неповні роки і 2005 повний рік.
Визначаємо суми прибутку: П = (Д – В) х (1 – 0,1 х (Р – 1)) = (600000,00 грн. – 500000,00 грн.) х (1 – 0,1 х (3 роки – 1))= 100000,00 грн. х 0,8 = 80000,00 грн. Визначаємо суму податку: 80000,00 грн. / 100 % х 13 % = 10400,00 грн. Зменшуємо його на 50 %: 10400,00 грн. / 100 % х 50 % = 5200,00 грн.
По платнику податків У. Оскільки платник податків У здійснює операцію обміну відразу двох об’єктів нерухомості, причому придбаних як до, так і після набрання чинності Закону про ПДФО, при цьому один з об’єктів є першим продажем, то визначення суми ПДФО по цій операції необхідно окремо по кожному об’єкту.
Квартира в Києві визнана першим об’єктом нерухомості, проданим платником податків У в поточному році. Визначаємо кількість повних і неповних років (Р), протягом яких квартира в м. Києві перебувала у власності цього платника податків. Кількість таких років дорівнює двом. Це 2005 і 2006 неповні роки. Переходимо до визначення суми прибутку: П = (Д – В) х (1 – 0,1 х (Р – 1)) = (200000,00 грн. – 200000,00 грн.) х (1 – 0,1 х (3 рік. – 1)) = 0,00 грн. х 0,9 = 0,00 грн. Отже, сума ПДФО так само дорівнює 0,00 грн.
Будинок у Тетереві визнаний другим об’єктом нерухомості, проданим платником податків У в поточному році, тому отриманий дохід від продажу такого майна відповідно до п. 11.1.2 Закону про ПДФО оподатковується ПДФО за ставкою 5 %: 200000,00 грн. / 100 % х 5 % = 10000,00 грн. Сума податку з доходу, отриманого від продажу цього об’єкта, дорівнює 5000,00 грн. (10000,00 грн. / 100 % х 50 %).
Загальна сума ПДФО по двох об’єктах нерухомості дорівнює 5000,00 грн. (0,00 грн. + 5000,00 грн.).
Чи вигадав платник податків У, визнавши першим об’єктом продажу квартиру, ми визначимо в наступній публікації.
Нормативна база
1. Закон про ПДФО – Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.
2. Цивільний кодекс – Цивільний Кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.
3. Закон про податок на прибуток – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР.
4. Інструкція зі статистики заробітної плати – Наказ Держкомстату України «Про затвердження Інструкції зі статистики заробітної плати» від 13.01.2004 р. № 5.
5. Закон № 3235 – Закон України «Про Державний бюджет України на 2006 рік» від 20.12.2005 р. № 3235-IV.
Продовжувані та триваючі правопорушення Урок права Законодавством передбачена відповідальність за порушення строків виплати заробітної плати. А що як ці строки порушувалися попередні кілька місяців: штрафуватимуть за кожну таку затримку чи тільки один раз? Дійсно, статтею 41 Кодексу України про...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
