Підприємець на фіксованому податку в своїй підприємницькій діяльності повинен керуватися розділом IV Декрету КМУ від 26.12.92 р. № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян» (далі — Декрет № 13) і ст. 4 Декрету КМУ від 20.05.93 р. «Про місцеві податки і збори» № 56-93 (далі — Декрет № 56-93). І оскільки передбачається торгівля на ринку, він повинен дотримуватися Правил торгівлі на ринку, розроблені відповідно до «Правил торгівлі на ринках», затверджених наказом Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України, МВС України, ДПАУ, Держкомітету стандартизації, метрології та сертифікації України від 26.02.2002 р. № 57/188/84/105 (далі — Правила № 57).
Придбання торгового патенту
Спосіб оподаткування доходів підприємця за фіксованим розміром припускає придбання ним торгового патенту, форма якого і порядок заповнення затверджені Наказом ДПАУ від 25.03.98 р. № 137 (далі — Порядок № 137). Закон України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» від 23.03.96 р. № 98/96-ВР (далі — Закон № 98) визначає сам порядок патентування торговельної діяльності.
Для придбання патенту підприємець подає до податкової інспекції за місцем свого постійного проживання заяву, складену в довільній формі, яка повинна містити про нього таку інформацію:
- прізвище, ім’я та по батькові;
- ідентифікаційний номер відповідно до Держреєстру фізичних осіб - платників податків та інших обов’язкових платежів;
- місце здійснення підприємницької діяльності;
- вид діяльності (наприклад, роздрібна (дрібнооптова) торгівля на ринках, надання супутніх такому продажу послуг);
- ПІБ та ідентифікаційні номери найманих осіб, якщо вони є;
- інформацію про доходи від здійснення підприємницької діяльності за останні 12 місяців або про неотримання таких доходів (п. 1 Правил № 137).
Торговий патент підприємець одержує в податковій інспекції під розписку в триденний строк від дня подання заяви.
Патент може видаватися на строк не менше ніж на один місяць і не більше ніж на один рік. Вибір робить підприємець шляхом сплати податку. Тобто якщо підприємець купує патент щомісяця, він повинен не менше, ніж за три дні до закінчення терміну дії попереднього патенту, подати до податкової інспекції за місцем реєстрації заяву і документ про сплату податку за обраною ставкою авансом за наступний місяць. У цьому випадку на зворотній стороні патенту за підписом керівника податкової інспекції або його заступника робиться запис «Термін дії патенту продовжений (число, місяць і рік) на підставі (назва документа про оплату) (п. 8 Порядку № 137). Якщо підприємець придбаває торговий патент, наприклад, на рік, разом із заявою він подає до податкової інспекції і документ про сплату податку авансом за весь рік, протягом якого він припускає працювати за фіксованим податком. Якщо під час терміну дії патенту змінилася ставка фіксованого податку, то перерахунок і доплата податку не провадяться.
Фіксований податок сплачується до місцевого бюджету за місцем постійного проживання платника. Якщо підприємець змінив своє місце проживання протягом терміну дії торгового патенту, він зобов’язаний сповістити про це в письмовому вигляді в триденний строк податкову інспекцію, що видала йому патент. Ця інформація є підставою для внесення відповідних змін до торгового патенту. Відповідно до п. 2 ст. 7 Закону № 98 торговий патент є діючим на території органу, що його видав підприємцеві. У випадку порушення такого порядку його використання підприємець сплачує штраф у подвійному розмірі вартості торгового патенту за весь строк діяльності із зазначеним порушенням (абз. 4 п. 1 ст. 8 Закону № 98).
Здійснення торговельної діяльності, не зазначеної в торговому патенті, оцінюється як заняття діяльністю без патенту. З цього виходить, що отримані доходи згідно з Листом ДПАУ від 23.09.04 № 477/4/15-1210
підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб на загальних підставах, за правилами й у порядку, установленими Законом. Тобто при виплаті такого доходу податок повинен бути утриманий податковим агентом за ставкою, установленою п. 7.1 ст. 7 Закону (на даний час — 13 відсотків від об’єкта оподаткування).
Передача оригіналу патенту іншим фізичним особам не дозволяється (п. 7 Порядку № 137).
Ставки фіксованого податку
Розмір фіксованого податку встановлюється відповідною місцевою радою залежно від територіального розташування місця торгівлі в межах не менше 20 гривень і більше 100 гривень за календарний місяць. Підприємець за бажанням може придбати патент на здійснення підприємницької діяльності на всій території України. Для такого патенту фіксований податок установлений у розмірі 100 гривень на місяць.
У випадку якщо платник фіксованого податку здійснює підприємницьку діяльність з використанням праці найманих осіб, він доплачує за кожного найманого робітника 50% від своєї ставки фіксованого податку. Причому, тому що патент видається на строк, оплачений підприємцем, у т.ч. і за найманих робітників, зазначених у патенті, якщо найманий робітник підприємця звільняється під час дії патенту, повернення зайво сплаченого податку не буде. А от прийняти нового працівника під час дії патенту не вдасться, тому що ні Декретом № 13, ні Порядком № 137 не передбачено внесення змін до патенту у зв’язку зі зміною чисельності та складу працівників. А от сам патент може бути скасований за рішенням керівника податкового органу до закінчення строку його дії, у випадку, якщо за дорученням або від імені платника фіксованого податку торгівля здійснюється особою, відомості про яку не внесені до патенту. У цьому випадку підприємець згідно з абз. 4 ст. 8 Закона № 98 сплачує штраф у подвійному розмірі вартості торгового па-тенту за повний термін діяльності суб’єктів підприємницької діяльності із зазначеним порушенням.
Документи на торговому місці
Відповідно до п. 16 Правил № 57 на торговельному місці підприємця повинна бути встановлена табличка із зазначенням його прізвища, імені та по батькові, номера свідоцтва про держреєстрацію та найменування органу, що здійснив цю реєстрацію, а також розміщається копія патенту за фіксованим розміром податку. Також варто пам’ятати про те, що зразки товарів, які є в підприємця в продажі, повинні бути виставлені на видному для покупців місці та мати цінники. Підприємець відповідає за недотримання цього правила. Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг» від 06.07.95 р. № 265/95-ВР (далі — Закон № 265) передбачений штраф у розмірі 17 грн. (1 н.м.д.г.) за кожний не виставлений цінник на товар (тариф на послугу). Реквізити цінника повинні відповідати «Інструкції про порядок позначення роздрібних цін на товари народного споживання в підприємствах роздрібної торгівлі і громадського харчування», затвердженої наказом Міністерства зовнішніх економічних зв’язків і торгівлі України від 04.01.97 р. № 2.
РРО і розрахункові документи
Приватний підприємець - платник фіксованого податку звільнений від зобов’язання вести Книгу обліку доходів і витрат приватного підприємця за формою додатка № 10 до «Інструкції про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю», затвердженою наказом ДПАУ від 21.04.93 р. № 12.
Якщо підприємець працює на фіксованому податку, то ні РРО (реєстратор розрахункових операцій), ні КОРО (книгу обліку розрахункових операцій) з РК (розрахункову книжку) йому застосовувати не треба (п. 9 ст. 9 Закону № 265). Однак підприємець зобов’язаний надати покупцеві на його вимогу документ, що підтверджує придбання товару й одержання оплати.
Відповідно до пп. 1.18 «Правил роздрібної торгівлі непродовольчими товарами», затверджених наказом Мінекономіки та з питань європейської інтеграції України від 11.03.2004 р. № 98 (далі — Правила № 98):
Розрахунки з покупцями здійснюються через реєстратори розрахункових операцій та в іншому порядку відповідно до законодавства. Разом з товаром покупцю в обов’язковому порядку видається розрахунковий документ (касовий чек, товарний чек), який засвідчує факт купівлі та надання послуг.
Товарний чек виписується у двох примірниках, один з яких видається покупцю і містить номер або найменування торговельного підприємства, назву та ґатунок товару, його ціну, дату продажу, прізвище, ініціали продавця та його підпис.
Подібний обов’язок виходить і з пп. 1.18 Правил № 98 і вимог Закону України «Про захист прав споживачів», якщо підприємець працює з кінцевим споживачем і з абз. 6 ст. 1 Указу Президента від 12.05.95 р. № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки», що карає штрафом проведення розрахунків готівкою без надання одержувачем коштів платіжного документа, що підтверджував би сплату покупцем готівки.
Таким чином, підприємець повинен підтвердити факт переходу права власності і сплати коштів. Що це буде за документ, вирішувати підприємцеві. Це може бути і товарний чек, як наполягає ДПАУ в своєму листі від 30.12.05 р. № 13365/6/23-8019, або довільний документ (п. 5 ст. 9 Закону № 265), що містить обов’язкові реквізити, зазначені в Законі України від 16.07.99 р. № 996-IV «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»:
Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов’язкові реквізити:
назву документа (форми);
дату і місце складання;
назву підприємства, від імені якого складено документ;
зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;
посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Ще раз підкреслимо, якої форми буде документ, передбачений для розрахунків з покупцями, вирішувати підприємцеві. Головне, щоб він містив всі обов’язкові реквізити.
Недержавне страхування працівників Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» № 20/2006 р. 2. Перерахування внесків на недержавне пенсійне страхування за рахунок родича застрахованої особи приймає участь в недержавному пенсійному страхуванні, то підприємство може на підставі його заяви утримувати з...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
