2. Перерахування внесків на недержавне пенсійне страхування за рахунок родича застрахованої особи
Якщо працівник підприємства бажає перераховувати зі своєї заробітної плати внески на пенсійний рахунок іншої особи (далі — родича), що приймає участь в недержавному пенсійному страхуванні, то підприємство може на підставі його заяви утримувати з його заробітної плати та перераховувати на рахунок організації, в якій здійснюється страхування родича, суму страхових внесків.
У заяві вказуються банківські реквізити організації, номер рахунку, на який потрібно перераховувати утримані суми, а також прізвище, ім’я та по батькові застрахованої особи. У цьому випадку ПІБ особи, на яку відкрито страховий рахунок, і ПІБ особи, що здійснює внески, збігатися не будуть.
Заява подається працівником керівникові підприємства на затвердження. Керівник робить на заяві розпорядження для бухгалтерії утримувати або не утримувати із заробітної плати працівника такі внески. Бухгалтерія підприємства при одержанні заяви від працівника, затвердженого керівником підприємства, повинна перевірити, чи є родич, на чий рахунок працівником здійснюються внески, його чоловіком, дружиною, дитиною, матір’ю або батьком, тому що внески на пенсійний рахунок, відповідно до статті 7 Закону України № 1057-IV від 09.07.2003 р. «Про недержавне пенсійне страхування» можуть здійснюватися тільки родичами першого ступеня споріднення застрахованої особи.
Для особи, на рахунок якої робляться такі внески родичем першого ступеня, суми таких внесків не є оподатковуваним доходом і, відповідно до пп. 4.2.4. «б» Закону № 889-І від 22.05.2003 р. «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі — Закон № 889), із суми таких внесків податок з доходів фізичних осіб не утримується.
Розглянемо утримання сум страхових внесків на прикладі.
ПРИклад 1
Петров І.І. працює на ТОВ «Альфа» менеджером. Його оклад за штатним розкладом становить 2000,00 гривень. Петров І.І. подав до бухгалтерії підприємства заяву, затверджену директором, в якій просить утримувати з його заробітної плати страхові внески до недержавного пенсійного фонду в розмірі 500,00 гривень щомісяця на пенсійний рахунок своєї дочки Петрової А.І.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Нараховано заробітну плату за окладом
92
661
2000,00
-
2000,00
2
Нараховано внески до Пенсійного фонду (31,8 %)
92
651
636,00
-
636,00
3
Нараховано внески до Фонду соцстрахування з ТВП (2,9 %)
92
652
58,00
-
58,00
4
Нараховано внески до Фонду страхування на випадок
безробіття (1,3 %)
92
653
26,00
-
26,00
5
Нараховано внески до Фонду страхування від нещасних
випадків (0,7 %)
92
656
14,00
-
14,00
6
Утримано внески до Пенсійного фонду (2 %)
661
651
40,00
-
-
7
Утримано внески до Фонду соцстрахування з ТВП (1 %)
661
652
20,00
-
-
8
Утримано внески до Фонду соцстрахування з безробіття (0,5 %)
Утримано із заробітної плати сума страхових внесків за заявою
661
685
500,00
-
-
11
Перераховано суму утриманих страхових внесків з недержавного страхування
685
311
500,00
-
-
12
Перераховано суму утриманих страхових внесків до Пенсійного фонду
651
311
676,00
-
-
13
Перераховано суму утриманих страхових внесків з ТВП
652
311
78,00
-
-
14
Перераховано суму утриманих страхових внесків з безробіття
653
311
36,00
-
-
15
Перераховано суму утриманих страхових внесків до Фонду страхування від нещасного випадку
656
311
14,00
-
-
16
Перераховано суму утриманого ПДФО
6413
311
250,90
-
-
17
Виплачено заробітну плату через касу
661
301
1179,10
-
-
3. Перерахування внесків на недержавне пенсійне страхування за рахунок підприємства-роботодавця
Третій варіант здійснення внесків на недержавне пенсійне страхування — перерахування внесків на рахунок застрахованої особи підприємством, на якому така особа працює. Крім підприємства-роботодавця внески на пенсійний рахунок фізичної особи можуть робитися і профспілковою організацією, в якій така особа перебуває, але ми розглядаємо тільки першу ситуацію.
Суми таких внесків не включаються до місячного оподатковуваного доходу застрахованої особи при дотриманні таких умов:
- підприємство, що сплачує внески, має бути резидентом України;
- підприємство має бути одержувачем доходу (бенефіціаром) за таким договором;
- або перераховувати внески за свій рахунок у розмірі, що не перевищує 15 відсотків нарахованої таким роботодавцем суми заробітної плати застрахованій особі протягом місяця, за який сплачується такий страховий внесок, але при цьому не вище суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, що діє на 1 січня звітного податкового року (в 2006 р. — 483,00 грн.), помноженої на 1,4 й округленої до найближчих 10 гривень у розрахунку за такий місяць у сукупності всіх таких внесків (в 2006 р. — 680,00 грн.).
Якщо загальна місячна сума пенсійних внесків перевищує хоча б один із зазначених вище показників, різниця між страховими внесками і припустимою межею неоподатковуваних внесків підлягає включенню до загального місячного оподатковуваного доходу працівника й обкладається за ставкою 13 % (з 2007 р. — 15 %) із застосуванням коефіцієнта відповідно до п. 3.4 Закону № 889.
У зв’язку з тим, що виплата підприємством страхових внесків з недержавного пенсійного страхування свого співробітника не входить до фонду оплати праці відповідно до п. 3.5 Інструкції № 5, внески до Пенсійного фонду та інших фондів з таких сум не утримуються.
Підприємство має право також збільшити свої валові витрати на суму таких внесків, але відповідно до пп. 5.6.2 Закону України № 334/94-ВР від 28.12.1994 р.
«Про оподаткування прибутку підприємств» з певними обмеженнями:
- сума таких внесків, здійснених за договором страхування найманого робітника протягом податкового року, не може перевищувати 15 % від заробітної плати, нарахованої такому працівникові за відповідний податковий рік;
- сума таких платежів не може перевищувати розміру доходу, визначеного пп. 6.5.1 Закону про доходи протягом податкового періоду (в 2006 році — 680,00 грн., помножених на кількість місяців податкового періоду).
Якщо сума страхових внесків перевищує одну з цих умов, така різниця повинна виплачуватися за рахунок коштів підприємства.
Умови віднесення внесків на валові витрати дуже схожі на умови звільнення цих внесків від податку з доходів фізичних осіб. Різниця лише в тому, що для податку на прибуток 15 % зарплати й обмеження в розмірі 680,00 грн. контролюються з урахуванням наростаючого підсумку, і в остаточному підсумку прив’язуються до року, в той час як податок з доходів бере до уваги ці обмеження як щомісячні (без наростаючого підсумку).
Сплата таких сум відбувається на підставі наказу по підприємству з попереднім узгодженням такого рішення із самим співробітником, за який будуть робитися такі внески.
Розглянемо утримання сум страхових внесків на прикладі.
ПРИклад 2
Дьяченко Я.Р. працює на ТОВ «Альфа» бухгалтером. Підприємство вирішило щомісяця перераховувати страхові внески до недержавного пенсійного фонду на пенсійний рахунок Дьяченко Я.Р. у розмірі 500,00 гривень. Оклад Дьяченко Я.Р. становить 1000,00 гривень.
Таблиця 2
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Нараховано заробітну плату Дьяченко Я.Р. за окладом
92
661
1000,00
-
1000,00
2
Нараховано внески до Пенсійного фонду (31,8 %)
92
651
318,00
-
318,00
3
Нараховано внески до Фонду соцстрахування з ТВП (2,9 %)
92
652
29,00
-
29,00
4
Нараховано внески до Фонду страхування на випадок безробіття (1,3 %)
92
653
13,00
-
13,00
5
Нараховано внески до Фонду страхування від нещасних
випадків (0,7 %)
92
656
7,00
-
7,00
6
Утримано внески до Пенсійного фонду (2 %)
661
651
20,00
-
-
7
Утримано внески до Фонду соцстрахування з ТВП (1 %)
661
652
10,00
-
-
8
Утримано внески до Фонду соцстрахування з безробіття (0,5 %)
Інвентаризація Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» № 20/2006 р. Склад і завдання інвентаризаційної комісії Минулого разу ми зупинилися на тому, що якщо підрозділів, що інвентаризуються, кілька, то для здійснення інвентаризації в найкоротший термін необхідне с...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
