Пункт 7.20 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (далі — Закон № 334) ставить за обов’язок неприбутковим організаціям вести окремий облік звільнених від оподаткування доходів і оподатковуваних доходів. При цьому:
1. До складу витрат, пов’язаних з одержанням оподатковуваних доходів, не включаються витрати, понесені у зв’язку з одержанням звільнених від оподаткування доходів.
2. Балансова вартість покупних товарів, матеріалів, сировини, комплектучих виробів і напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та у залишках готової продукції, які використовувалися для одержання звільнених від оподаткування доходів, не приймає участі в розрахунку приросту (убутку) балансової вартості за п. 5.9 Закону № 334.
3. У випадку коли основні фонди використовуються як для одержання звільнених від оподаткування доходів, так і для оподатковуваних доходів, відкоригований валовий дохід підлягає зменшенню на частину загальної суми нарахованих амортизаційних відрахувань, що так відноситься до загальної суми нарахованих амортизаційних відрахувань звітного періоду, як сума оподатковуваних доходів відноситься до загальної суми валових доходів.
Абз. 2 пп. 7.11.9 Закону № 334 визначено, що у разі коли неприбуткова організація отримує доход з джерел, інших ніж визначені відповідними підпунктами 7.11.2 - 7.11.7 цього пункту, така неприбуткова організація зобов’язана сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходів, отриманих з таких інших джерел, зменшена на суму витрат, пов’язаних із отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів.
Причому, при визначенні суми оподатковуваного прибутку, сума амортвідрахувань не враховується.
Відповідно до пп. 7.11.2-7.11.7 Закону № 334 від оподатковування звільняються доходи неприбуткових організацій, отримані, зокрема, у вигляді:
- коштів або майна, які надходять безкоштовно у вигляді безповоротної фінансової допомоги або добровільних пожертвувань;
- коштів або майна, які надходять від проведення їхньої основної діяльності;
- пасивних доходів;
- дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у вигляді благодійної допомоги, надаваної таким неприбутковим організаціям відповідно до умов міжнародних договорів;
- та інших.
Таким чином, якщо неприбуткова організація одержує будь-які інші доходи, що відсутні серед окремих видів доходів, звільнених від оподаткування, з таких доходів сплачується податок на прибуток в тому податковому періоді, в якому був отриманий такий дохід. При цьому суми витрат, безпосередньо пов’язані з одержанням оподатковуваних доходів, необхідно показувати в тому звітному періоді, в якому такі доходи були отримані (п. 3.5 «Порядку складання податкового звіту про використання коштів неприбутковими установами й організаціями», затвердженого наказом ДПАУ від 11.07.97 р. № 233).
Все, що відноситься до основної діяльності неприбуткової організації, визначено абз. 3 пп. 7.11.13 Закону № 334. Отже, за аналогією все, що не відноситься до основної діяльності, відноситься до неосновної діяльності неприбуткової організації, визначеної її статутними документами й обмеженої спеціальним законодавством, що регулює створення і функціонування таких організацій. Дуже важливо, щоб неосновний вид діяльності був не тільки записаний в Уставі неприбуткової організації, але і відповідав нормам закону, на підставі якого така неприбуткова організація була створена.
Статутні документи неприбуткових організацій мають містити вичерпний перелік видів їхньої діяль-
ності. Особливо це важливо для організацій, визначених абз. «б» і «г» пп. 7.11.1 Закону № 334, оскільки тільки вони не обкладають податком на прибуток доходи від проведення основної діяльності. Навіть якщо такі організації здійснюють діяльність, що є для них основною, але не внесена до статутних документів, доходи від проведення такої діяльності будуть обкладатися податком на загальних підставах.
ДПАУ в своїй консультації в «Віснику податкової служби України» (№ 22/2004 р. с. 32) на питання, чи необхідно обкладати податком на прибуток кредит, отриманий благодійним фондом, відповідає, що кредит не відноситься до переліку звільнених від оподаткування доходів благодійних фондів та благодійних організацій i тому оподатковується у порядку, встановленому абзацом другим пп. 7.11.9 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР.
Водночас відповідно до норм ст. 19 Закону України «Про благодійництво та благодійні організації» від 16.09.97 р. № 531/97-ВР (зі змінами та доповненнями) джерелом формування майна та коштів благодійної організації не можуть бути кредити. Отже, отримуючи кредит, благодійний фонд порушує норми Закону № 531/97-ВР.
Звертаємо увагу ще на два нюанси, обумовлені Законом № 334.
Відповідно до пп. 7.11.8 доходи неприбуткових організацій, які є органами державної влади України, органами місцевого самоврядування і створеними ними установами або організаціями, які утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів, у тому числі доходи закладів і установ освіти, науки, культури, охорони здоров’я, архівних установ і реабілітаційних центрів для інвалідів і дитей-інвалідів, що мають відповідну ліцензію, зараховуються до складу кошторисів (на спеціальний рахунок) на утримання таких неприбуткових організацій і використовуються винятково на фінансування витрат такого кошторису, розрахованого і затвердженого в порядку, установленому КМУ. Тільки для таких організацій дозволено (якщо за результатами звітного (податкового) року доходи кошторису на утримання перевищують суму визначених кошторисом витрат) суму перевищення враховувати в складі кошторису наступного податкового року і податок на прибуток з суми такого перевищення до бюджету не сплачувати.
Відповідно до пп. 7.11.9 Закону № 334 у випадку, якщо доходи неприбуткової організації з ознакою неприбутковості 0011 (за «Порядком визначення структури ознаки неприбутковості установ (організацій)», затвердженим наказом ДПАУ від 03.07.00 р. № 355), отримані протягом звітного року та звільнені від оподаткування на кінець першого кварталу, наступного за звітним роком, перевищують 25 % від загальної суми отриманих протягом цього року валових доходів, така неприбуткова організація зобов’язана сплатити податок на прибуток за рахунок нерозподіленого прибутку за ставкою 25 % від суми такого перевищення. Тобто цей розрахунок здійснюють не всі неприбуткові організації, а лише перелічені в абзаці «г» пп. 7.11.1 Закону № 334. Наприклад, товариства садівників, гаражні кооперативи. Інші неприбуткові організації звільнені від розрахунку і сплати податку на прибуток із суми такого перевищення. Смисл оподаткування нерозподіленої суми прибутку полягає в тому, що неприбуткова організація за п’ять кварталів (чотири квартали попереднього звітного та один квартал поточного року) повинна використовувати отримані за чотири квартали попереднього звітного року доходи, звільнені від оподаткування,
Наприкінці хотілося б нагадати, що неприбуткові організації можуть скористатися спеціальним порядком оподаткування тільки по податку на прибуток. Всі інші податки неприбуткові організації сплачують на загальних підставах.
Пільгові категорії працівників на підприємстві Практика Продовження. Початок див. в «ШБ» № 19, 20/2006 р. 3. Неповнолітні До неповнолітніх відповідно до Цивільного Кодексу України від 16.01.2003 р. № 435-IV (далі — ЦК) відносяться особи у віці від чотирнадцяти до вісімнадцяти років....
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
