Продовження. Початок див. у «ШБ» № 19, 20, 21/2006 р.
Ланцюгові реакції відбуваються не тільки в результаті певних фізичних процесів, але і законотворчих. Часто зміна одного закону або нормативного акту спричиняє зміну інших. Добре, якщо законодавець це врахує, здійснить або проконтролює здійснення такої «реакції». Тому що безконтрольні ланцюгові реакції нічим добрим не закінчуються.
Розділ I. Необоротні активи
Продовжуємо вивчення порядку заповнення першого розділу активу Балансу № 1-м.
Після незавершеного будівництва ідуть дані про основні засоби підприємства. Під основними засобами П(С)БО 7 розуміє: матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).
Відповідно до Спрощеного Плану рахунків основні засоби враховуються на рахунку 10, що так і називається «Основні засоби». Але крім основних засобів, визначення яким ми дали вище, Спрощеним Планом рахунків на рахунок 10 віднесені ще й інші необоротні матеріальні активи, а також нематеріальні активи. Які активи є необоротними, ми з’ясували в минулій публікації (див. «ШБ» № 21/2006 с. 12). Нам залишається з них виділити матеріальні та додати до них нематеріальні активи. Відповідно до Інструкції № 291 інші необоротні матеріальні активи враховуються на рахунку 11 і до них відносяться необоротні матеріальні активи, які не відображені по рахунку 10 «Основні засоби», зокрема: бібліотечні фонди, малоцінні необоротні матеріальні активи1, тимчасові (нетитульні) споруди, природні ресурси, інвентарна тара, предмети прокату й ін.
А нематеріальні активи враховуються на рахунку 12 і до них відносяться:
… немонетарні активи, які не мають матеріальної форми, можуть бути ідентифіковані та утримуватися підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує 1 рік) для виробництва, торгівлі, адміністративних потреб чи надання в оренду іншим особам.
У Спрощеному Плані рахунків «зміст» рахунків 11 і 12 включено в 10 рахунок «Основні засоби» та у зв’язку з цим у рядках 030, 031 і 032 Балансу № 1-м вказуються дані по основних засобах, інших необоротних матеріальних активах і нематеріальних активах.
Рядок 030 «залишкова вартість». Тільки дані цього рядка включаються до суми балансу, а визначаються вони шляхом вирахування з даних рядка 031 «первісна вартість» даних рядка 032 «знос». Дані рядків 031 і 032 до суми балансу не включаються.
Рядок 031 «первісна вартість». Не будемо аналізувати перелік витрат, які включаються до первісної вартості основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів, зазначимо тільки те, що вона відображається по дебету рахунку 10 (рахунків 10, 11 і 12 на підприємствах, що не використовують Спрощений План рахунків). Отже, у цьому рядку вказується дебетове сальдо по цьому рахунку, визначене на початок року і на кінець звітного періоду (далі — сальдо).
Рядок 032 «знос». І за Інструкцією № 291 і за Спрощеним Планом рахунків знос основних засобів, необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів відображається по кредиту рахунку 13. Сальдо по кредиту цього рахунку і відображається в цьому рядку. Оскільки це кредитове сальдо і відображається воно не в пасиві, а в активі Балансу № 1-м, то вказується воно зі знаком мінус. Все правильно, адже дані цього рядка необхідно відняті з даних, зазначених у рядку 031. За правилами оформлення фінансової звітності дані, які необхідно відняти з суми балансу, вказуються в дужках, тому дані, зазначені в цьому рядку балансу завжди дані в дужках.
Рядок 040 «Довгострокові фінансові інвестиції». В цьому рядку, відповідно до П(С)БО 25 відображаються: фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інші фінансові інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який час.
І по Інструкції № 291 і за Спрощеним Планом рахунків відображаються такі фінансові інвестиції на рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції». Дебетове сальдо цього рахунку і вказується в цьому рядку Балансу № 1-м.
Рядок 070 «Інші необоротні активи». У цьому рядку відображаються інші необоротні активи, які за своїми властивостями не потрапили до рядків 030, 031 і 032 Балансу № 1-м, тобто не відображаються на рахунку 10 (рахунках 10, 11 і 12 на підприємствах, які не використовують Спрощений План рахунків). Для таких необоротних активів і в Інструкції № 291, і в Спрощеному Плані рахунків визначено рахунок 18 «Інші необоротні активи». Дебетове сальдо по цьому рахунку вказується в цьому рядку.
Рядком 070 закінчується перший розділ активу балансу і в наступному рядку 080 «Усього по розділу I». вказуються його підсумкові суми. Визначаються вони підбиванням даних, зазначених у рядках 020; 030; 040 і 070 окремо по графах «На початок звітного періоду» і «На кінець звітного періоду».
Розділ II. Оборотні активи
Що відноситься до оборотних активів, ми вже з’ясували (див. «ШБ» № 21/2006 с. 12) і тому переходимо безпосередньо до визначення змісту кожного з рядків цього розділу.
Рядку 100 «Виробничі запаси». Відповідно до П(С)БО 25 у ній відображається:
… вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектувальних виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної), будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для використання в ході нормального операційного циклу, дорослих тварин на відгодівлі і в нагулі, птиці, звірів, кроликів, дорослих тварин, вибракуваних з основного стада для реалізації, та молодняку тварин. У цій статті також наводяться витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), валова заборгованість замовників за будівельними контрактами.
Зміст цього рядка Балансу № 1-м, визначений П(С)БО 25, є майже точною копією призначення рахунків 20 і 23, визначеного Спрощеним Планом рахунків (за винятком одного нюансу, про який трохи пізніше). У Спрощеному Плані рахунків усього лише уточнюється, що крім тари, по рахунку 20 враховуються ще і тарні матеріали, а також те, що по рахунку 20 враховуються матеріали, передані в переробку, малоцінні та швидкозношувані предмети і транспортно-заготівельні витрати, а по рахунку 23 враховується ще і брак. У П(С)БО 25 вони визначені як «інші матеріали, призначені для використання в ході нормального операційного циклу».
А тепер про той нюанс, що вносить різночитання між змістом рядка 100 Балансу № 1-м і рахунками 20 і 23 Спрощеного Плану рахунків. Мова йде про валову заборгованість замовників за будівельними контрактами. Наказом № 989 Мінфін 25 листопада 2002 р. доповнив зміст рядка 100 Балансу № 1-м і включив до неї заборгованість замовників за будівельними контрактами, але до Спрощеного Плану рахунків ніяких змін внесено не було. Взагалі ж, заборгованість замовників повинна відображатися відповідно до вимог Спрощеного Плану рахунків по рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами» разом з іншою дебіторською заборгованістю постачальників, замовників, підзвітних осіб і т.д.
У зв’язку з цим не було необхідності вносити якісь додаткові зміни до Спрощеного Плану рахунків у зв’язку з виданням Наказу № 989. Але відсутність таких змін і яких-небудь додаткових роз’яснень призвела до недостатньо чіткого розуміння бухгалтерами змісту рядка 100 Балансу № 1-м. Якщо раніше, до Наказу № 989, вони в рядку 100 відображали дебетове сальдо по рахунках 20 і 23, то після видання цього наказу деякі «гарячого голови» вирішили, що тепер заборгованість замовників за будівельними контрактами повинна відображатися по дебету рахунку 23. Однак це не так. Нагадаємо, що відповідно до Спрощеного Плану рахунків:
Записи на рахунках бухгалтерського обліку спрощеного Плану рахунків… здійснювати відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291…
А відповідно до Інструкції 291 заборгованість замовників за будівельними контрактами на рахунку 23 не відображається. Таким чином, ця заборгованість все-таки має відображатися по рахунку 37 Спрощеного плану рахунків і для її відображення в рядку 100 Балансу № 1-м вона повинна виділятися з загальної дебіторської заборгованості, відображеної по дебету цього рахунку.
1 Підприємства, відповідно до П(С)БО 7, мають право визначати вартісні характеристики предметів, які відносяться до малоцінних необоротних матеріальних активів.
Нормативна база
1. П(С)БО 25 – Наказ Мінфіну «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» від 25.02.2000 р. № 39.
2. . Наказ № 87 – Наказ Мінфіну «Про затвердження Положень (стандартів) бухгалтерського обліку» від 31.03.1999 р. № 87.
3. Закон про оподаткування прибутку – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР.
4. П(С)БО 15 - Наказ Мінфіну «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» від 29.11.1999 р. № 290.
5. П(С)БО 7 - Наказ Мінфіну «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» від 27.04.2000 р. № 92.
6. Указ № 727 – Указ Президента України «Об спрощеної систему оподатковування, обліку й звітності суб’єктів малого підприємництва» від 03.07.1998 р. № 727/98.
7. Постанова № 419 – Постанова КМУ «Про затвердження Порядку подання фінансової звітності» від 28.02.2000 р. № 419.
8. Спрощений План рахунків – Наказ Мінфіну України «Про затвердження спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку» від 19.04.2001 р.№ 186.
9. Інструкція 291 – Наказ Мінфіну України «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування» від 30.11.1999 р. № 291.
10. Наказ № 989 – Наказ Мінфіну «Про внесення змін до деяких положень (стандартів) бухгалтерського обліку» від 25.11.2002 р. № 989.
Ліквідація об’єктів основних фондів Податковий облік Людина завжди пишалася тим, що вона здатна створювати щось корисне для душі та тіла. Але все, що нею створено, як виявилося, тлінне і недосконале. Тому все актуальнішим і проблемним стає процес ліквідації того, що людиною було створено, але втратило....
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
